Энциклопедия решений. ЕНВД по розничной торговле через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м (актуально до 31 декабря 2020 года)

ЕНВД по розничной торговле через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м

Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Если площадь торгового зала превышает 150 кв. м по каждому объекту, то система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ, п. 38 ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Росстандаота от 28.08.2013 N 582-ст, под магазином понимается стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения. Торговый павильон - нестационарный торговый объект, представляющий собой отдельно стоящее строение (часть строения) или сооружение (часть сооружения) с замкнутым пространством, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест продавцов ( павильон может иметь помещения для хранения товарного запаса) (п. 62 ГОСТ Р 51303-2013).

Обратите внимание, что новый ГОСТ Р 51303-2013 относит торговые павильоны к нестационарным объектам, то есть к нестационарной торговой сети. Однако и магазины, и павильоны в целях главы 26.3 НК РФ относятся к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (ст. 346.27 НК РФ). Напомним, что стационарной признается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Можно предположить, что для квалификации того или иного объекта (магазина, павильона) в качестве объекта стационарной торговой сети объект должен быть присоединен ко всем инженерным сетям. Однако из положений главы 26.3 НК РФ четко не следует, к каким конкретно инженерным коммуникациям должен быть подсоединен объект торговли для его отнесения к объектам стационарной торговой сети, что порождает споры с налоговыми органами.

Существуют судебные решения, в которых указано:

- отсутствие водоснабжения и канализации в нежилом помещении не позволяет отнести его к объектам стационарной торговой сети даже в том случае, если оно соответствует всем остальным критериям (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2006 N А52-4115/2005/2);

- торговая точка не отвечает признакам стационарной торговой сети, поскольку не подключена с систем водоснабжения, канализации, теплоснабжения (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2005 N Ф03-А51/05-2/4452);

- объекты торговли, подсоединенные только к электрической сети, не могут быть признаны объектами капитального строительства, то есть зданием, строением, сооружением, подсоединенным к инженерным коммуникациям, применительно к положениям ст. 346.27 НК РФ (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2009 N А21-1220/2008, Десятого ААС от 29.09.2011 N 10АП-5614/11.

Вместе с тем, существуют судебные решения, согласно которым:

- ст. 346.27 НК РФ не содержит требования, при котором объект торговли может быть отнесен к объектам стационарной торговой сети, только если имеется его подключение одновременно ко всем видам инженерных коммуникаций (теплоснабжению, водоснабжению, канализации, электроснабжение). Следовательно, для отнесения объекта торговли к объектам стационарной торговой сети достаточно его подсоединения к одному или нескольким видам инженерных коммуникаций (см. постановления Седьмого ААС от 06.12.2010 N 07АП-10072/10, ФАС Поволжского округа от 18.04.2007 N А65-23825/06-СА1-42);

- павильон подключен к инженерным коммуникациям - электросетям, что позволяет отнести его к объектам стационарной торговой сети. Подключение павильона одновременно ко всем видам инженерных коммуникаций (теплоснабжению, водоснабжению, канализации) в целях отнесения его к объектам стационарной торговой сети не требуется (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.02.2006 N Ф04-680/2006(20090-А45-27);

- помещение, в котором налогоплательщик осуществляет розничную торговлю, подключено к электрическим сетям, имеет отопление, что позволяет отнести его к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.03.2010 N А70-2394/2009).

Вместе с тем, по мнению Минфина России, розничная торговля в магазинах (павильонах), не имеющих инженерных коммуникаций, но по инвентаризационным и правоустанавливающим документам соответствующих понятию магазина (павильона), подлежит переводу на уплату ЕНВД (см. письма Минфина России от 12.01.2006 N 03-11-05/4, от 10.01.2006 N 03-11-05/4, от 15.11.2005 N 03-11-04/3/137).

В письме же Минфина России от 08.09.2005 N 03-11-05/54 указано, что временная постройка, не имеющая прочно связанного фундамента с земельным участком и подсоединения к инженерным коммуникациям, используемая для розничной торговли продовольственными товарами, относится к нестационарной торговой сети по признаку иных объектов для осуществления торговли, не относимых к стационарной торговой сети.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, для исчисления налоговой базы по ЕНВД используется физический показатель "площадь торгового зала". В главе 26.3 НК РФ не приведено понятие "торговый зал". Согласно п. 112 ГОСТ Р 51303-2013, утвержденного приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст, торговый зал предприятия розничной торговли - это cпециально оборудованная основная часть торгового помещения предприятия розничной торговли, предназначенная для обслуживания покупателей (см. также письмо ФНС России от 02.07.2010 N ШС-37-3/5778).

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Таким образом, при решении вопроса о возможности применения ЕНВД налогоплательщику необходимо исходить не из общей площади объекта торговли, а только из площади той его части, которая имеет отношение к торговому залу.

Если отдельные арендованные помещения, находящиеся в одном здании и имеющие торговые залы, отнесены инвентаризационными и правоустанавливающими документами к одному торговому объекту (магазину или павильону), то для целей применения ЕНВД учитывается общая площадь торговых залов всех полученных в аренду помещений. При превышении суммы площадей 150 кв м. ЕНВД по этому объекту применяться не может. Если же согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам арендованные помещения, предназначенные для торговли и находящиеся в одном здании, являются разными торговыми объектами, то для целей главы 26.3 НК РФ площадь торгового зала по каждому такому торговому объекту должна учитываться отдельно. См. письмо Минфина России от 19.12.2014 N 03-11-11/65811.

По мнению налоговых органов (см. письмо ФНС России от 06.05.2010 N ШС-37-3/1247@), объекты стационарной торговой сети (их части), не соответствующие установленным главой 26.3 НК РФ понятиям магазина и павильона, а равно и стационарные объекты организации розничной торговли (их части), фактически используемые под магазины и павильоны, в которых указанными правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена (крытые рынки и ярмарки, торговые комплексы, производственные (административные) здания (строения) и т. п.), относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.

Однако суды указывают, что обязательным признаком отнесения площадей к категории "площади торгового зала" и учета их при исчислении ЕНВД является фактическое использование площадей для осуществления торговли, что должно подтверждаться совокупностью доказательств (см. постановления ФАС Уральского округа от 27.03.2013 N Ф09-981/13, ФАС Центрального округа от 15.06.2012 N Ф10-1661/12, от 11.10.2011 N Ф10-3441/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.10.2011 N Ф04-5307/11, ФАС Дальневосточного округа от 05.10.2011 N Ф03-4500/11). Правоустанавливающие и инвентаризационные документы в соответствии с НК РФ используются только для определения площади фактически используемых торговых залов.

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для вида предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности используется "площадь торгового зала (в квадратных метрах)". Базовая доходность - 1800 руб. в месяц.

Тема

Розничная торговля на ЕНВД. Понятие розничной торговли

См. также

ЕНВД по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети

Объекты розничной торговли в целях ЕНВД

Практические ситуации

Построить список