Энциклопедия решений. Создание условий для потребления кулинарной продукции при оказании услуг общественного питания в целях ЕНВД (актуально до 31 декабря 2020 года)

Создание условий для потребления кулинарной продукции при оказании услуг общественного питания в целях ЕНВД

Одним из условий для отнесения деятельности по изготовлению и реализации кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий к услугам общественного питания является создание условий для потребления этой продукции на месте. По мнению Минфина России, деятельность объекта организации общественного питания, как имеющего зал обслуживания посетителей, так и не имеющего зала, независимо от его месторасположения и вида, предусматривает также организацию потребления приобретенной продукции на месте (см. письма Минфина России от 17.05.2013 N 03-11-11/161, от 23.01.2012 N 03-11-11/10, от 02.05.2012 N 03-11-06/3/29, от 25.07.2007 N 03-11-04/3/295, от 01.02.2006 N 03-11-04/3/55).

Следовательно, деятельность по продаже кулинарной продукции без организации потребления ее на месте не может быть отнесена к услугам общественного питания и не подлежит переводу на уплату ЕНВД, так как не соответствует определению понятия "услуги общественного питания" (см. письма Минфина России от 01.07.2009 N 03-11-09/233, от 26.01.2009 N 03-11-06/3/10, от 08.12.2008 N 03-11-04/3/546, от 09.07.2008 N 03-11-04/3/323, от 26.10.2006 N 03-11-04/3/474, от 21.07.2006 N 03-11-04/3/359, УФНС по Московской области от 21.07.2006 N 22-19-И/0321). К аналогичным выводам приходят и судебные органы (см. постановления ФАС Дальневосточного округа от 17.07.2012 N Ф03-2682/2012, ФАС Уральского округа от 12.07.2012 N Ф09-5950/12, от 30.01.2012 N Ф09-9298/11, от 01.06.2011 N Ф09-2965/11-С3).

Глава 26.3 НК РФ не разъясняет, каким образом должны быть созданы условия для потребления продукции. Из писем контролирующих органов можно сделать только вывод о том, что покупателям должна быть обеспечена возможность потребления продукция на месте. Процесс потребления продукции на месте предполагает наличие столовых приборов, посуды, столиков и др. Так, например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 11.03.2009 N А12-11657/2008 было указано, что создание условий для потребления кулинарной продукции в столовых и буфетах подразумевает предоставление посуды, столовых приборов, подносов, осуществление мойки посуды и уборки помещения.

При этом может случиться, что налогоплательщик реализует изготовленную им продукцию и обеспечивает место для ее потребления, но при этом покупатель не собирается потреблять ее в месте приобретения. Глава 26.3 НК РФ не обязывает плательщика ЕНВД контролировать процесс потребления реализованной им продукции собственного приготовления, что подтверждается и судебными решениями. Так, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2012 N А66-4015/2011, от 13.09.2012 N А42-7198/2011 отмечено, что факт неупотребления кулинарной продукции в зале обслуживания не свидетельствует о том, что деятельность по оказанию услуг общественного питания не подпадает под ЕНВД.

На практике изготовление продукции может осуществляться в одном месте, а ее реализация - в другом. Это не является препятствием для уплаты ЕНВД по услугам общепита, поскольку требования к изготовлению и потреблению продукции в одном и том же месте в государственных стандартах и ст. 346.27 НК РФ не содержится (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.03.2010 N А27-10571/2009, от 12.02.2010 N А27-8065/2009). Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 16.07.2013 N 1964/13 рассмотрена ситуация, в которой предприятие по договорам и государственным контрактам, заключенным с ОВД, оказывало услуги по приготовлению трехразового горячего питания для обеспечения питанием подозреваемых и обвиняемых лиц, содержащихся в изоляторе, применяя ЕНВД. Судьи пришли к выводу, что деятельность предприятия может быть отнесена к услугам общественного питания, так как направлена на удовлетворение потребностей в питании лиц, находящихся в изоляторе. То обстоятельство, что предприятие само не участвовало в создании условий для потребления изготовленной продукции, объясняется особым режимом содержания лиц в данном учреждении. Данные обстоятельства не исключают для предприятия возможности исчислять и уплачивать ЕНВД в отношении деятельности по организации питания подозреваемых и обвиняемых лиц в изоляторе, относя ее к общественному питанию.

Из положений подпунктов 8 и 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, а также разъяснений контролирующих и судебных органов следует, что не переводятся на уплату ЕНВД следующие виды деятельности:

Оказание услуг общественного питания на теплоходах	Письмо Минфина России от 15.06.2007 N 03-11-04/3/218*(1)
Предоставление услуг общественного питания не в специальных помещениях, расположенных в зданиях и строениях, а в вагонах-ресторанах пассажирских поездов	Письма Минфина России от 10.09.2007 N 03-11-04/3/356, от 05.12.2006 N 03-11-04/3/524
Деятельность, связанная с приемом заказов и доставкой готовых блюд потребителям	Письма Минфина России от 02.05.2012 N 03-11-06/3/29, от 12.07.2010 N 03-11-06/3/101, от 13.05.2010 N 03-11-11/133, от 25.07.2007 N 03-11-04/3/295
Изготовление и доставка кулинарной продукции и кондитерских изделий для образовательных организаций, изоляторов временного содержания и т. п.	Письма Минфина России от 23.01.2012 N 03-11-11/10, от 03.07.2006 N 03-11-02/150
Реализация кулинарной продукции на вынос, то есть без потребления указанной продукции на месте	Письмо Минфина России от 06.12.2006 N 03-11-04/3/528

______________________________

*(1) В п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 отмечено, что предпринимательская деятельность по оказанию услуг общественного питания на теплоходе подпадает под ЕНВД, если соответствующий теплоход используется для осуществления названного вида деятельности, то есть объекта общепита, а не в качестве транспортного средства.

Тема

ЕНВД при оказании услуг общественного питания

См. также

ЕНВД при оказании услуг общественного питания через объекты с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м

ЕНВД при оказании услуг общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей