Энциклопедия решений. ЕНВД при размещении рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств (актуально до 31 декабря 2020 года)

ЕНВД при размещении рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств

В соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности, связанной с размещением рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств. К предпринимательской деятельности по размещению рекламы на транспорте относится предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ), на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство (тридцать шестой абзац ст. 346.27 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 38-ФЗ реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Под рекламодателем понимается изготовитель или продавец товара либо иное определившее объект рекламирования и (или) содержание рекламы лицо (п. 5 ст. 3 Закона N 38-ФЗ).

Статьей 20 Закона N 38-ФЗ определены порядок и правила размещения рекламы на транспортных средствах и с их использованием. В частности, п. 2 ст. 20 Закона N 38-ФЗ установлено, что использование транспортных средств исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций запрещается (см. также п. 1 письма ФАС России от 02.05.2012 N АК/13623). При использовании ТС для размещения рекламы с нарушением этих условий система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

Таким образом, налогоплательщиком ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств признаются организации и индивидуальные предприниматели, имеющие на праве собственности (пользования, владения и (или) распоряжения) соответствующие транспортные средства и непосредственно осуществляющие размещение рекламной информации (см. письма Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-06/3/119, от 28.04.2009 N 03-11-06/3/110, от 20.02.2009 N 03-11-09/64, от 12.01.2009 N 03-11-06/3/02, ФНС России от 31.03.2008 N 02-7-11/104).

Глава 26.3 НК РФ не содержит определения и перечня транспортных средств, которые могут быть использованы в деятельности, связанной с размещением рекламы. Минфин России в письме от 19.11.2008 N 03-11-03/25 разъяснил, что в целях применения пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ следует понимать транспортные средства, указанные под кодом 15 0000000 Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359. Иных разъяснений контролирующих органов, в которых бы приводилось определение транспортных средств в целях применения пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обнаружить не удалось. По новому ОКОФ, введенному в действие с 1 января 2017 года приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст, этому коду соответствует группировка 310.00.00.00.000 "Транспортные средства".

Обратите внимание, что под внутренней поверхностью ТС в целях ЕНВД по размещению рекламы Минфин России понимает также информационные и видеомониторы. Поэтому предпринимательская деятельность в сфере размещения рекламы на мониторах, установленных на внутренних поверхностях транспортных средств, переводится на систему налогообложения в виде ЕНВД согласно пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (см. письма Минфина России от 16.08.2012 N 03-11-11/246, от 27.06.2012 N 03-11-11/195, от 06.06.2012 N 03-11-06/3/41).

Из положений пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, ст. 346.27 НК РФ, а также разъяснений контролирующих органов следует, что не переводится на уплату ЕНВД:

Деятельность по размещению рекламы на транспортных средствах, осуществляемая налогоплательщиками на основе договора аренды поверхности транспортного средства или иного аналогичного договора	Письма Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-06/3/119, от 28.04.2009 N 03-11-06/3/110, от 26.03.2009 N 03-11-06/3/81, от 20.02.2009 N 03-11-09/64, ФНС России от 31.03.2008 N 02-7-11/104
Деятельность по распространению (размещению) на безвозмездной основе социальной рекламы	Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-11-06/3/128
Деятельность налогоплательщика по самостоятельному распространению и (или) размещению на транспортных средствах рекламной информации о себе и своих товарах (работах, услугах)	Письма Минфина России от 06.06.2006 N 03-11-04/3/282, УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013826
Деятельность комиссионеров, агентов и иных поверенных лиц по оказанию от своего имени рекламодателям услуг по размещению рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств на основе договоров комиссии, агентских и иных договоров гражданско-правового характера на оказание аналогичных услуг, заключенных ими с комитентами, принципалами, и иными доверителями, имеющими на праве собственности (пользования, владения и (или) распоряжения) соответствующие транспортные средства	Письма Минфина России от 16.06.2006 N 03-11-04/3/290, ФНС России от 18.01.2008 N 02-7-11/19

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ при осуществлении деятельности по размещению рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств используется физический показатель "количество транспортных средств, на которых размещена реклама". Базовая доходность - 10 000 руб. в месяц.

Тема

Виды деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД

См. также

ЕНВД при распространении наружной рекламы

Корректирующие коэффициенты базовой доходности (К1, К2) при ЕНВД

Договор на оказание услуг по размещению рекламы