Энциклопедия решений. Периодичность проведения выездных налоговых проверок (ноябрь 2024)

Периодичность проведения выездных налоговых проверок

Налоговое законодательство РФ не предусматривает проведение выездных проверок на регулярной основе. В настоящее время такие проверки проводятся в соответствии с годовым планом проведения выездных налоговых проверок, который ежегодно формируется налоговым органом на основании всестороннего анализа деятельности налогоплательщиков в соответствии с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333 (см. письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-02-08/62). Перечень критериев, которые могут использоваться налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, приведен в разделе 4 Концепции. Концепция общедоступна, при желании с ее текстом может ознакомиться любой налогоплательщик.

Периодичность проведения выездных налоговых проверок законодательно не определена. Вместе с тем НК РФ установлен ряд ограничений по количеству таких проверок.

Так, налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (абз. 1 п. 5 ст. 89 НК РФ). То есть, например, правильность исчисления и уплаты НДС за 1 квартал 2016 года в рамках выездных налоговых проверок может быть проверена только один раз.

Также не допускается проведение более двух выездных налоговых проверок в отношении одного налогоплательщика в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС России о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения (абз. 2 п. 5 ст. 89 НК РФ).

Проведение в течение одного года двух выездных налоговых проверок в отношении одних и тех же налогов, но за различные налоговые периоды, законом не запрещено (см., например, определение ВАС РФ от 19.06.2014 N ВАС-7021/14).

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств (абз. 3 п. 5 ст. 89 НК РФ).

Учитывая такое ограничение, налоговые органы ориентируются на проведение выездных налоговых проверок по всем налогам и сборам (комплексные выездные налоговые проверки). В исключительных случаях могут проводиться выездные налоговые проверки по отдельным налогам (тематические выездные налоговые проверки).

Внимание

Камеральная и выездная проверки являются самостоятельными и отдельными формами налогового контроля. Запрета на проведение выездной проверки после камеральной проверки по одним и тем же налогам и за один и тот же период нормы НК РФ не содержат (см. определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 N 441-О-О, постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 3103/09).

Также законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на проведение одновременно как выездной, так и камеральной налоговой проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (см. письмо ФНС России от 13.03.2014 N ЕД-4-2/4529).

Ограничения по количеству выездных проверок, установленные в п. 5 ст. 89 НК РФ, не распространяются на следующие случаи:

1. При назначении повторной выездной налоговой проверки, проводимой независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период:

- вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, ранее проводившего проверку;

- налоговым органом, ранее проводившим проверку - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

При проведении такой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении (п. 10 ст. 89 НК РФ).

2. При назначении проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика. Такая проверка может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 11 ст. 89 НК РФ).

3. При назначении проверки резидентов, исключенных из единого реестра резидентов особой экономической зоны в Калининградской области в части правильности исчисления и полноты уплаты:

- суммы налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта;

- суммы налога на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта.

В этом случае не действуют ограничения не только по количеству проводимых проверок, но и по охватываемому проверкой периоду (не более трех лет), установленные п. 5 и абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ, но при условии, если решение о назначении проверки вынесено не позднее чем в течение трех месяцев с момента уплаты резидентом указанных сумм налогов (см. п. 16.1 ст. 89, п. 10 ст. 288.1, п. 7 ст. 385.1 НК РФ).

Внимание

При проведении налоговых проверок не действуют ограничения в отношении порядка организации и проведения проверок, предусмотренные Законом N 294-ФЗ, в том числе запрет на проведение плановых проверок с 1 января 2016 года по 31 декабря 2018 года в отношении субъектов малого бизнеса, установленный в ст. 26.1 этого Закона (п. 4 ч. 3.1 ст. 1 и ч. 6 ст. 23.1 Закона N 294-ФЗ).

Тема

Порядок проведения выездной налоговой проверки

См. также

Повторная выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка при реорганизации юридического лица

Выездная налоговая проверка при ликвидации юридического лица

Проведение выездной налоговой проверки в отношении ИП, прекратившего предпринимательскую деятельность