Энциклопедия решений. Содержание вводной части акта налоговой проверки (декабрь 2024)

Содержание вводной части акта налоговой проверки

По результатам налоговой проверки (камеральной или выездной) должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Порядок его оформления, а также сведения, подлежащие отражению в нем, установлены в п.п. 3-4 ст. 100 НК РФ.

Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ утверждены обновленные формы документов, используемых налоговыми органами в своей работе, в том числе:

- единая унифицированная форма акта налоговой проверки, которая используется при оформлении результатов и камеральной, и выездной налоговой проверки;

- Требования к составлению акта налоговой проверки (далее - Требования)*(1).

Акт должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой. Перечень сведений, отражаемых в каждой из частей акта, приведен в Требованиях.

В частности, в вводной части акта указываются общие сведения о проводимой проверке и проверяемом лице (его филиале, представительстве).

- дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку (пп. 1 п. 3 ст. 100 НК РФ);

- полное и сокращенное наименования организации либо фамилия, имя, отчество (при наличии) проверяемого лица (участников консолидированной группы налогоплательщиков). В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения, адрес места нахождения организации (участников консолидированной группы налогоплательщиков) или места жительства физического лица;

- дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

- дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки). В случае проведения камеральной налоговой проверки на основании п. 2 ст. 88 НК РФ в отношении налогоплательщика - контролирующего лица организации, признаваемого таковым в соответствии с главой 3.4 НК РФ, - указывается установленный срок представления налоговой декларации (расчета), которая не представлена этим налогоплательщиком;

- перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

- предмет (наименования налогов, сборов, по которым проводилась налоговая проверка) и период, за который проведена проверка (для выездной налоговой проверки);

Внимание

Суды признают правомерным указание в акте на проведение выездной проверки "по всем налогом и сборам", поскольку налоговое законодательство не обязывает указывать конкретные налоги, подлежащие проверке, равно как не содержит запрета проверять все налоги (постановления ФАС Поволжского округа от 13.03.2012 N Ф06-912/12, ФАС Уральского округа от 10.02.2011 N Ф09-288/11-С3).

- даты начала и окончания налоговой проверки. В случае проведения выездной налоговой проверки дополнительно указывается, что сведения о внесении изменений в решение о ее проведении, о продлении срока ее проведения, приостановлении и возобновлении приведены в справке о проведенной выездной налоговой проверке (указываются реквизиты справки);

- сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки (указываются наименования мероприятий налогового контроля, наименования документов, которыми оформлены мероприятия налогового контроля, их реквизиты, либо ссылка на приложение к акту, в котором приведены эти сведения);

- иные необходимые реквизиты.

К мероприятиям налогового контроля, указываемым в акте, могут относиться:

- допросы свидетелей (ст. 90 НК РФ);

- осмотры территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документов и предметов (ст. 92 НК РФ);

- истребование документов при проведении налоговой проверки (ст. 93 НК РФ);

- истребование документов (информации) о проверяемом лице или информации о конкретных сделках (ст. 93.1 НК РФ);

- выемка документов и предметов (ст. 94 НК РФ);

- экспертиза (ст. 95 НК РФ);

- иные мероприятия налогового контроля, проведенные при осуществлении налоговой проверки;

- иные необходимые сведения.

Отметим, что налоговые органы не обязаны указывать во вводной части акта информацию о контрольных мероприятиях, проведенных вне рамок налоговой проверки (например, о направленных в рамках предпроверочного анализа поручениях об истребовании у контрагентов документов (информации) по сделке в порядке п. 2 ст. 93.1 НК РФ). Однако полученные документы (информация) могут фигурировать в описательной части акта в числе документов, подтверждающих факты выявленных нарушений (см. постановление Седьмого ААС от 06.02.2017 N 07АП-11298/16)

_____________________________

*(1) До 12 июня 2015 года налоговые органы руководствовались в работе приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@, которым для оформления результатов налоговых проверок были установлены отдельные формы акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки и акта камеральной налоговой проверки, а также требования к их составлению. Эти формы различались лишь сведениями, подлежащими отражению во вводной части акта и характеризующими соответствующий вид проводимой проверки. В новой форме акта предусмотрено заполнение тех сведений, которые касаются вида проведенной проверки.

Обновленные требования к составлению акта налоговой проверки по сути повторяют ранее действовавшие Требования, но с той разницей, что не предусмотривают по результатам выездной налоговой проверки обязательного указания в акте следующих сведений:

- о месте проведения проверки (на территории проверяемого лица, либо, в исключительных случаях, по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ));

- о должностных лицах налогоплательщика (перечне должностных лиц - если их состав изменялся), исполнявших свои обязанности в проверяемом периоде (фамилия, имя, отчество руководителя, главного бухгалтера, либо лиц, исполняющих их обязанности);

- о видах деятельности, фактически осуществляемых налогоплательщиком в проверяемом периоде (включая лицензируемых, незаконно осуществляемых или осуществляемых без необходимой лицензии);

- метод проведения проверки документов - сплошной или выборочный, с указанием на виды и перечень (при необходимости) проверенных документов.

Очевидно, такие сведения при необходимости могут быть приведены в конце вводной части акта.

Сведения о должностных лицах, проводивших проверку, приводятся теперь в итоговой части акта.

Тема

Акт налоговой проверки

См. также

Содержание описательной части акта налоговой проверки

Содержание итоговой части акта налоговой проверки