Энциклопедия решений. Риск налоговой проверки: наличие убытков в отчетности налогоплательщика (ноябрь 2024)

Наличие убытков в отчетности налогоплательщика

Наличие в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов является одним из критериев (критерий N 2), используемых налоговыми органами в процессе отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок (раздел 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, далее - приказ N ММ-3-06/333@).

При оценке налогоплательщиком рисков назначения проверки по критерию N 2 следует исходить из того, что в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика возможно возникновение убытков. Внимание налоговых органов привлекают организации, осуществляющие свою деятельность с убытком в течение 2-х и более календарных лет подряд. При этом рассматриваются показатели как бухгалтерской, так и налоговой отчетности.

О наличии убытка в бухгалтерском учете свидетельствует показатель строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" отчета о финансовых результатах (форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н). Учитывая, что в отчете о прибылях и убытках данные показываются за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному, уже на этом этапе можно оценить определенный риск.

В налоговой отчетности убытки отражаются:

- в налоговой декларации по налогу на прибыль - по строке 060 "Итого прибыль (убыток)" Листа 02 (форма утверждена приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@);

- в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения - по строкам 250 - 253 Раздела 2.2 (форма утверждена приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@).

Наличие убытков в отчетности служит основанием для вызова налогоплательщика на комиссии по легализации налоговой базы (далее - комиссия), созданные при налоговых органах, которые ведут отбор, мониторинг, экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности таких организаций (см., например, письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722@ "О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы", а также приказ УФНС России по г. Москве от 22.02.2008 N 96).

На комиссии в этом случае рассматриваются вопросы обоснованности отражения налогоплательщиком убытков и производимых затрат, не покрываемых доходами от деятельности, вырабатываются предложения по устранению нарушений, допущенных налогоплательщиком при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а также по принятию мер, направленных на ликвидацию убыточности.

Обосновать причину неоднократного возникновения убытка (бухгалтерского или налогового) и необходимость осуществления тех или иных расходов организация может представив, например, бизнес-план, смету-расчет затрат, направленных на освоение нового производства и извлечение дохода в будущем и т.п. Например, крупные финансовые затраты могут возникнуть вследствие создания объекта недвижимости, однако данные вложения должны окупиться с прибылью в последующих периодах при аренде или при продаже здания (постановление ФАС Московского округа от 24.09.2008 N КА-А40/7517-08).

Аргументами возникновения высоких затрат при отсутствии дохода могут служить материалы изучения рынков закупок и сбыта, ценового диапазона, выход на новых контрагентов, зарубежных партнеров, поиск постоянных покупателей (постановление Девятого ААС от 31.05.2010 N 09АП-9882/2010).

Очевидно, что убыточные коммерческие организации, у которых из года в год увеличиваются расходы без увеличения доходной части, имеют больше шансов оказаться в числе "избранных" для проведения выездной налоговой проверки.

Налогоплательщикам, должностные лица которых не явились на заседания комиссий в инспекциях без объяснения причин, притом что данные отчетности не отражают улучшения их финансового состояния, а также отказавшимся выполнять рекомендации комиссии по изменению показателей налоговой и (или) финансовой отчетности, следует быть готовым к выездной налоговой проверке (см. письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722@ "О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы").

Тема

Критерии самостоятельной оценки рисков назначения выездных налоговых проверок