Энциклопедия решений. Ограничения по численности работников для применения ЕНВД (актуально до 31 декабря 2020 года)

Ограничения по численности работников для применения ЕНВД

Глава 26.3 НК РФ устанавливает ограничения по численности работников для тех налогоплательщиков, которые планируют перейти на ЕНВД либо уже применяют эту систему налогообложения. При этом с 1 января 2013 года ограничения по численности работников определяются исходя из средней, а не из среднесписочной численности.

В соответствии с пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек, не вправе переходить на уплату ЕНВД. Это ограничение не применяется в отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также в отношении хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с этим Законом.

Кроме того, в соответствии с п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек, он считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения. Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП (см. также письмо Минфина России от 11.01.2013 N 03-11-06/3/1).

Следовательно, в период применения ЕНВД средняя численность работников не может превышать 100 чел. на конец квартала. Соответственно в целях сохранения права на применение ЕНВД налогоплательщик по окончании I, II, III, IV квартала должен определять среднюю численность работников за истекший период и сравнивать ее с предельной величиной.

Если налогоплательщики совмещают УСН и ЕНВД, ограничения по численности работников, установленные ст. 346.12 НК РФ, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 01.02.2013 N 03-11-06/3/2066.

Указания по расчету средней численности установлены приказом Росстата от 26.10.2015 N 498 (далее - Указания). В соответствии с п. 77 Указаний средняя численность (СЧ) работников включает в себя:

- среднесписочную численность работников (ССЧ);

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, для того, чтобы определить среднюю численность работников за отчетный (налоговый) период, необходимо рассчитать значения каждого из перечисленных показателей.

Определение среднесписочной численности работников

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату. Перечень работников, включаемых и не включаемых в списочную численность, указан в пунктах 79-81 Указаний.

ССЧ работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

ССЧ работников за квартал, полугодие, девять месяцев или год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы в конкретном периоде и деления полученной суммы на 3, 6, 9 и 12 соответственно (пункты 81.5 - 81.7 Указаний).

Обратите внимание, что в среднюю численность не включают работников, находившихся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком (см. письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-12/6270).

Определение средней численности внешних совместителей

Средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком (п. 81.3 Указаний) определения ССЧ лиц, работавших неполное рабочее время. Средняя численность внешних совместителей за период с начала года определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев отчетного периода (п. 82 Указаний).

Определение ССЧ работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера

Средняя численность работников (включая иностранных граждан), выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, за месяц исчисляется по методологии определения ССЧ. Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия договора независимо от срока выплаты вознаграждения. СЧ работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года определяется путем суммирования СЧ за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев отчетного периода (п. 83 Указаний).

Тема

Условия и ограничения для применения ЕНВД

См. также

Ограничения по доле участия в уставном капитале для применения ЕНВД

Ограничения для применения ЕНВД крупнейшими налогоплательщиками

Ограничения по физическим показателям для применения ЕНВД

Переход на ЕНВД. Постановка на учет

Прекращение применения системы налогообложения ЕНВД

Сведения о среднесписочной численности работников