Энциклопедия решений. НДС по товарам (работам, услугам), не использованным (не реализованным) при ЕНВД, при переходе на общий режим с 1 января 2021 года

НДС по товарам (работам, услугам), не использованным (не реализованным) при ЕНВД, при переходе на общий режим

Согласно п. 9 ст. 346.26 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику ЕНВД по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Так, суммы НДС по товарам, приобретенным для розничной торговли, в отношении которой применяется ЕНВД, но фактически используемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций по таким операциям, а принимаются к вычету в общеустановленном порядке (см. также письмо Минфина России от 27.10.2009 N 03-07-11/266).

Что касается результатов работ и услуг, то они, как правило, потребляются в момент их получения (подписания акта). Получается, что по работам и услугам, приобретенным в период применения ЕНВД, предъявить к вычету НДС в порядке, предусмотренном п. 9 ст. 346.26 НК РФ, нельзя. Отметим, что разъяснений контролирующих органов, а также судебной практики по данному вопросу обнаружить не удалось.

Обращаем внимание, что в п. 9 ст. 346.26 НК РФ речь идет только о товарах, работах, услугах, имущественных правах. Соответственно указанная норма не применяется в отношении основных средств, приобретенных и принятых к учету в период применения ЕНВД. Следовательно, НДС, относящийся к остаточной стоимости ОС, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения налогоплательщиком ЕНВД, к вычету не принимается (см. письма Минфина России от 26.02.2013 N 03-07-14/5489, от 23.12.2008 N 03-11-04/3/569, от 27.11.2008 N 03-11-04/3/535, постановление ФАС Центрального округа от 18.11.2011 N Ф10-4199/11).

Суммы НДС, предъявленные покупателю, не являющемуся плательщиком НДС, при приобретении ОС учитывались в их стоимости (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Следовательно, после перехода на общий режим не принятые к вычету суммы НДС учитываются в составе амортизации для целей исчисления налога на прибыль, а при исчислении налога на имущество - в составе остаточной стоимости основных средств (см. письма Минфина России от 27.11.2008 N 03-11-04/3/535; УФНС России по г. Москве от 23.07.2008 N 19-11/069544).

Если при переходе на ЕНВД организация восстановила и перечислила в бюджет НДС с остаточной стоимости ОС, вновь принять его к вычету нельзя. Восстановленные суммы налога не включаются в стоимость ОС, а учитываются в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому организация, применявшая ЕНВД и вновь перешедшая на общую систему налогообложения, не вправе принимать к вычету ранее восстановленные суммы НДС.

Отметим, что главой 21 НК РФ не установлен какой-либо особый порядок применения вычетов, о которых говорится в п. 9 ст. 346.26 НК РФ. Следовательно, принять НДС к вычету можно в общем порядке.

При этом право на вычеты возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором он перешел с системы налогообложения в виде ЕНВД на общий режим налогообложения. Указанным правом налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникает право на налоговые вычеты (п. 2 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-11/264).

Для реализации права, установленного п. 9 ст. 346.26 НК РФ, налогоплательщику также необходимо:

- провести инвентаризацию товаров, подлежащих реализации в период применения общего режима налогообложения;

- подобрать документы (счета-фактуры, накладные), относящиеся к указанным товарам;

- зарегистрировать счета-фактуры в книге покупок на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет, т.е. выделить из имеющихся документов данные по тем товарам, которые не реализованы в период применения ЕНВД.

Подтверждением того, что товары реализованы в момент нахождения налогоплательщика на общем режиме налогообложения, будут являться документы на отпуск товаров и счета-фактуры, даты составления которых приходятся на период, когда налогоплательщиком уже применяется общая система налогообложения.

Тема

НДС при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения

См. также

Налогообложение при переходе с ЕНВД на иной режим. Доходы и расходы

Порядок отнесения сумм входящего НДС на затраты. Восстановление вычетов по НДС

Налоговые вычеты по НДС