Энциклопедия решений. Риск налоговой проверки: отклонение уровня рентабельности от среднестатистического по отрасли (ноябрь 2024)

Отклонение уровня рентабельности от среднестатистического по отрасли

Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, приведены в разделе 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция), утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (далее - Приказ N ММ-3-06/333@).

Одним из критериев, по которому налогоплательщик может оценить риск подвергнуться налоговой проверке, является значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики (далее - критерий N 11).

Пункт 11 Приложения N 2 к Приказу N ММ-3-06/333@ уточняет, что отбор налогоплательщиков по критерию N 11 производится в части налога на прибыль. То есть этот критерий следует учитывать организациями - налогоплательщиками налога на прибыль. При этом принимается во внимание отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более.

Среднеотраслевые показатели рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности начиная с 2006 года приведены в Приложении N 4 к Приказу N ММ-3-06/333@.

Для уточнения значения критерия N 11 эти показатели ежегодно до 5 мая определяются ФНС России и размещаются на ее официальном Интернет-сайте (http://www.nalog.ru) (п. 6 Приказа N ММ-3-06/333@). Значения критерия N 11 до их очередной актуализации могут использоваться налоговыми органами при планировании выездных налоговых проверок как на предстоящий, так и последующие годы (п. 2 приказа ФНС России от 22.09.2010 N ММВ-7-2/461@).

Порядок расчета рентабельности продаж и активов организациями приведен в Приложении N 4 к Приказу N ММ-3-06/333. Эти показатели определяются по данным бухгалтерской отчетности налогоплательщика (формы утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг определяется по данным отчета о финансовых результатах*(1) как соотношение величины сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продаж и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг:

В случае, если сальдированный финансовый результат (прибыль "минус" убыток) от продаж отрицательный - имеет место убыточность.

Рентабельность активов рассчитывается как соотношение сальдированного финансового результата (прибыль "минус" убыток) по данным отчета о финансовых результатах и стоимости активов организаций, отраженных в бухгалтерском балансе.

Пример

Организация осуществляет деятельность по управлению недвижимым имуществом, а также сдает в аренду собственное нежилое помещение (коды 70.20.2, 70.32.1 и 70.32.2 Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (постановление Госстандарта РФ от 06.11.2001 N 454-ст)).

По данным статистики среднеотраслевые значения рентабельности за 2015 год по виду экономической деятельности "Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг" (информация ФНС России от 27.04.2016 размещена на официальном Интернет-сайте ФНС России) составляют:

- рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг) - 9,7%;

- рентабельность активов - 1,5%.

Поскольку риски включения в план проведения выездной проверки возникают в случае, если рентабельность ниже статистических данных не менее чем на 10%, предельные значения критерия N 11 в данном случае следующие:

- рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг) - 8,73% (9,7 х 90%);

- рентабельность активов - 1,35% (1,5 х 90%).

В бухгалтерской отчетности организации за 2015 год отражены следующие данные:

Строка бухгалтерской отчетности	Показатель отчетного периода (тыс. руб.)
Строка 2120 "Себестоимость продаж" отчета о финансовых результатах	12 000
Строка 2220 "Прибыль (убыток) от продаж" отчета о финансовых результатах	1200
Строка 2500 "Совокупный финансовый результат периода" отчета о финансовых результатах	450
Строка 1600 "БАЛАНС" раздела АКТИВ бухгалтерского баланса	32 900

Рентабельность продаж организации составляет 10,0 % (1200/12 000 х 100).

Рентабельность активов - 1,37 % (450/32 900 х 100).

В данном примере рентабельность продаж и рентабельность активов выше предельного значения, рассчитанного исходя из среднеотраслевых показателей, следовательно, риски включения в план проведения выездной налоговой проверки по критерию N 11 для организации минимальны.

______________________________

*(1) Начиная с отчетности за 2012 год Отчет о прибылях и убытках именуется Отчетом о финансовых результатах (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, информация Минфина РФ от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). Изменение наименования формы в ПБУ осуществлено приказом Минфина России от 06.04.2015 N 57н.

Тема

Критерии самостоятельной оценки рисков назначения выездных налоговых проверок

См. также

Представление налогоплательщиком пояснений относительно выявленных ошибок (противоречий) в налоговой декларации (расчете) и документах