Энциклопедия решений. Применение ЕНВД в отношении розничной торговли по образцам, каталогам и т. д. (актуально до 31 декабря 2020 года)

Применение ЕНВД в отношении розничной торговли по образцам, каталогам и т. д.

В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере:

- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Именно в этих объектах должны осуществляться сделки купли-продажи по облагаемой ЕНВД деятельности (определения стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объектов нестационарной торговой сети даны в ст. 346.27 НК РФ).

В ст. 346.27 НК РФ установлено, что розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).

Однако понятие "реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети" не установлено. Из разъяснений Минфина России следует, что реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети - это способ торговли, при котором покупатель заранее знакомится с ассортиментом товаров исходя из предоставленного экземпляра (изображения) товара или документа, содержащего краткую характеристику товаров (перечень, назначение, цену и др.), затем делает заказ, а товар получает в удобном для себя месте (см. письма Минфина России от 13.11.2008 N 03-11-04/3/510, от 21.03.2008 N 03-11-04/3/146).

Минфин России в своих разъяснениях неоднократно указывал на то, что если оформление сделки розничной купли-продажи, расчеты и оплата товара происходят в офисе организации, а товар отпускается покупателю со склада, то такая деятельность для целей главы 26.3 НК РФ не относится к розничной торговле, поскольку реализация товаров происходит не в объекте стационарной розничной торговли и, следовательно, не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. Налогообложение данной деятельности должно осуществляться в соответствии с иными режимами налогообложения (см. письма от 14.03.2013 N 03-11-11/101, от 06.11.2012 N 03-11-06/3/76, от 21.03.2012 N 03-11-11/94, от 23.01.2012 N 03-11-06/3/2, от 07.10.2011 N 03-11-06/3/111, от 06.09.2011 N 03-11-06/3/98 и др.).

Если же розничная реализация товаров по образцам и каталогам осуществляется через объекты торговли, которые согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам являются объектами стационарной торговой сети, то такая деятельность в целях применения главы 26.3 НК РФ может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД (см. письма Минфина России от 11.02.2013 N 03-11-06/3/3381, от 16.04.2012 N 03-11-11/126, от 07.03.2012 N 03-11-11/77).

Тема

Розничная торговля на ЕНВД. Понятие розничной торговли

См. также

ЕНВД по розничной торговле через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м

ЕНВД по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети

Объекты розничной торговли в целях ЕНВД

Применение ЕНВД в отношении розничной торговли через Интернет

Применение ЕНВД в отношении розничной торговли в кредит

Применение ЕНВД в отношении торговли через посредников