Энциклопедия решений. ЕНВД при оказании услуг общественного питания через объекты с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м (актуально до 31 декабря 2020 года)

ЕНВД при оказании услуг общественного питания через объекты с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м

Согласно пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД может быть переведена предпринимательская деятельность по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. Если площадь зала обслуживания превышает 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, то система налогообложения в виде ЕНВД не применяется. Кроме того, в соответствии с пп. 4 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не вправе переходить учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если их оказание является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями.

Согласно двадцатому абзацу ст. 346.27 НК РФ объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, признается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Открытая площадка - это специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке. Под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В ст. 346.27 НК РФ не разъяснено, что следует понимать под ресторанами, барами, кафе, и т. д. Классификация данных объектов приведена в ГОСТ 30389-2013 "Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания Классификация и общие требования" (введен в действие приказом Росстандарта от 22.11.2013 N 1676-ст), которым может воспользоваться налогоплательщик на основании п. 1 ст. 11 НК РФ.

В целях применения ЕНВД объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей, должны принадлежать налогоплательщику на праве собственности или предоставлены ему в пользование по договору аренды либо иному аналогичному договору (см. письмо Минфина России от 20.03.2007 N 03-11-04/3/72).

Кроме того, деятельность объекта организации общественного питания, имеющего зал обслуживания посетителей, независимо от его месторасположения и вида, должна предусматривать также организацию потребления приобретенной продукции на месте (см. письма Минфина России от 23.01.2012 N 03-11-11/10, от 25.07.2007 N 03-11-04/3/295, от 01.02.2006 N 03-11-04/3/55). При отсутствии таких условий система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

На практике организация может также оказывать услуги общественного питания своим работникам, например через столовую. По мнению Минфина России, деятельность по оказанию услуг общественного питания работникам через столовую с площадью зала обслуживания посетителей менее 150 кв. м, может быть переведена на уплату ЕНВД независимо от источника и порядка финансирования указанного объекта, а также формы оплаты этих услуг (см. письма Минфина России от 12.04.2010 N 03-11-09/31, от 18.11.2008 N 03-11-04/3/522, от 21.08.2008 N 03-11-04/3/393, от 19.12.2007 N 03-11-04/3/505, от 04.10.2007 N 03-11-04/3/388, от 01.06.2007 N 03-11-04/3/190, от 17.04.2007 N 03-11-04/3/118).

Вместе с тем, позиция финансового ведомства не бесспорна. Согласно ст. 2 ГК РФ, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Из этой формулировки можно сделать вывод, что организацию питания работников можно считать коммерческой деятельностью только в том случае, если она направлена на получение прибыли. Судебные органы также указывают на то, что определяющим признаком деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, является ее предпринимательский характер, то есть извлечение дохода в качестве цели. Однако деятельность столовых, которые обслуживают только работников организации, направлена не на получение дохода, а на создание работникам комфортных условий. Из этого следует, что отнесение такой деятельности к деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, является неправомерным (см. постановления Президиума ВАС РФ от 13.02.2007 N 9565/06, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.02.2010 N А32-18385/2008-19/278, ФАС Московского округа от 21.01.2011 N КА-А40/16721-10 и др., ФАС Поволжского округа от 09.06.2011 N Ф06-3205/11, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2, от 09.04.2009 N Ф09-1830/09-С3, ФАС Центрального округа от 06.07.2009 N А62-6057/2008, ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2009 N А05-5277/2008). Также хотелось бы обратить внимание на письмо от 24.01.2007 N 03-11-04/3/16, в котором Минфин России усматривает связь между применением ЕНВД и предпринимательским характером деятельности. Отмечено, что если услуги оказываются бесплатно, то данная деятельность не признается предпринимательской и не подлежит налогообложению ЕНВД.

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ при осуществлении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей, применяется физический показатель площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах). Базовая доходность - 1000 руб. в месяц.

Тема

ЕНВД при оказании услуг общественного питания

См. также

ЕНВД при оказании услуг общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей

Корректирующие коэффициенты базовой доходности (К1, К2) при ЕНВД