Энциклопедия решений. Риск налоговой проверки: опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации (ноябрь 2024)

Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации

Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг) является одним из критериев оценки деятельности налогоплательщиков (критерий N 4), используемых налоговыми органами в процессе отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок (раздел 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, далее - Приказ N ММ-3-06/333@).

Критерий N 4 актуален для организаций - налогоплательщиков налога на прибыль, основан на анализе данных, отраженных в налоговой декларации по налогу на прибыль и в отчете о финансовых результатах (приложение к бухгалтерской отчетности форма N 2) (п. 4 Приложения N 2 к Приказу N ММ-3-06/333@).

По данному критерию оценивается изменение темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов от реализации за несколько отчетных (налоговых) периодов (как минимум, за 2-3 года).

Порядок определения темпов роста доходов и расходов Приказом N ММ-3-06/333@ не установлен. Согласно информации, приведенной в сообщении УФНС России по г. Москве от 04.04.2013, столичными инспекторами сравниваются:

- в налоговом учете - темп роста доходов от реализации (стр. 010 Листа 02 декларации по налогу на прибыль) с темпом роста расходов от реализации (стр. 030 Листа 02 декларации по налогу на прибыль);

- в бухгалтерском учете - темп роста выручки (стр. 2110 отчета о финансовых результатах) с темпом роста себестоимости продаж (стр. 2120 отчета о финансовых результатах).

Темп роста доходов и расходов определяется по следующей формуле:

(Б - А) / А * 100%,

где:

А - сумма доходов / расходов за более ранний из сравниваемых периодов;

Б - сумма доходов / расходов за более поздний из сравниваемых периодов.

Основанием для более детального анализа налоговыми органами деятельности налогоплательщика с целью включения в план выездных налоговых проверок является:

- опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);

- несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности.

Отметим, что согласно письму ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722@ "О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы" (далее - Письмо) налоговые органы не ограничиваются только расчетом темпов роста доходов и расходов от реализации. Оценивается также динамика изменения показателей всех доходов и расходов (в сумме и отдельно по видам), отраженных в отчете о финансовых результатах и в декларации по налогу на прибыль организаций за последние 3 года, а также динамика изменений показателей бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств (см. Приложения N 3 и N 7 к Письму).

На основании анализа изменения показателей отчетности определяются налоговые риски. Так, например, о невключении в реализацию отдельных доходов, по мнению налоговых органов, может свидетельствовать:

- расхождение выручки от реализации (работ, услуг) по данным налоговых деклараций по налогу на прибыль, НДС и отчета о финансовых результатах (п. 8 Приложения N 7 к Письму);

- резкое уменьшение показателя "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса при не отражении в декларации по налогу на прибыль организаций выручки от реализации права требования долга, доходов от реализации ценных бумаг и отсутствии поступлений от возврата предоставленных займов в отчете о движении денежных средств (п. 9 Приложения N 7 к Письму) и т.п.

Тема

Критерии самостоятельной оценки рисков назначения выездных налоговых проверок