Энциклопедия решений. Освобождение от НДС операций, связанных с проведением лотерей (ноябрь 2024)

Освобождение от НДС операций, связанных с проведением лотерей

Согласно пп. 9 п. 2 ст. 149 НК РФ и пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождены:

- реализация лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

- проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов.

Налогоплательщик вправе отказаться от применения льготы, предусмотренной пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ. Отказаться от льготы, установленной пп. 9 п. 2 ст. 149 НК РФ, нельзя (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Понятие "проведение лотерей" в НК РФ не определено. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" (далее - Закон N 138-ФЗ) лотерея - это игра, которая проводится в соответствии с договором и в которой одна сторона (организатор лотереи) проводит розыгрыш призового фонда лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на выигрыш, если она будет признана выигравшей в соответствии с условиями лотереи. Пунктом 8 ст. 2 Закона N 138-ФЗ установлено, что под проведением лотереи понимается оказание услуг по осуществлению мероприятий, включающих в себя распространение (реализацию, учет) лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, учет лотерейных квитанций, заключение договоров с изготовителем лотерейных билетов, изготовителем лотерейного оборудования, лотерейных терминалов, распространителями и (или) иных необходимых для проведения лотереи договоров, заключение договоров с участниками лотереи, в том числе прием и учет лотерейных ставок, розыгрыш призового фонда лотереи, экспертизу выигрышных лотерейных билетов, лотерейных квитанций, электронных лотерейных билетов, выплату, передачу или предоставление выигрышей участникам лотереи. В соответствии с п. 9 ст. 2 Закона N 138-ФЗ оператором лотереи признается юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством РФ и заключившее контракт с организатором лотереи на проведение лотереи в соответствии с Законом N 138-ФЗ. Распространителем лотерейных билетов является лицо, заключившее договор на распространение (реализацию, выдачу) лотерейных билетов, лотерейных квитанций, электронных лотерейных билетов, прием лотерейных ставок среди участников лотереи, выплату, передачу или предоставление выигрышей участникам лотереи (п. 10 ст. 2 Закона N 138-ФЗ).

НК РФ не устанавливает в качестве условия применения льготы наличие у налогоплательщика специального статуса - например статуса организатора лотерей (см. постановления ФАС Поволжского округа от 10.07.2007 N А55-19289/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.2006 N А33-4551/2005-Ф02-351/06-С1, от 24.11.2004 N А33-7371/04-С3-Ф02-4873/04-С1).

Как указано в письме Минфина России от 25.09.2009 N 03-07-11/243, оказание услуг по реализации лотерейных билетов, оказываемых распространителями, налогообложению НДС не подлежат. Реализация оператору лотереи работ (услуг) по изготовлению лотерейных билетов, квитанций, купонов, реализация лотерейного оборудования, программных продуктов, работ (услуг) по обслуживанию и ремонту лотерейного оборудования и программных продуктов, а также услуг по аренде имущества, используемого при проведении лотереи, от обложения НДС не освобождается.

По поводу налогообложения реализации лотерейных билетов с участием посредников существует две точки зрения.

Так, по мнению налоговых органов, изложенному в письме ФНС России от 10.10.2011 N АС-3-3/3340@, пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ предусматривается порядок освобождения от налогообложения НДС непосредственно услуг по реализации лотерейных билетов, оказываемых на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров. Поскольку вид договора, заключенного распространителем с организатором или оператором лотереи на распространение лотерейных билетов, Законом N 138-ФЗ не регламентируется, ФНС России считает, что следует учитывать нормы НК РФ, предусмотренные п. 7 ст. 149 и ст. 156 НК РФ, которые не позволяют распространить на посреднические услуги по реализации лотерейных билетов льготный налоговый режим, предусмотренный пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ. В письме УМНС по г. Москве от 04.03.2003 N 24-14/12569 отмечено, что льгота, предусмотренная пп. 9 п. 2 ст. 149 НК РФ, не распространяется на перепродажу лотерейных билетов по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также на посреднические услуги, связанные с их продажей. К такому же выводу пришли судьи в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 25.11.2005 N А38-5114-17/668-2004.

Минфин России по рассматриваемому вопросу занимает противоположную точку зрения, указывая, что не подлежат налогообложению НДС операции по оказанию услуг по реализации лотерейных билетов, оказываемые распространителями лотерейных билетов, в том числе на основании посреднических договоров с операторами лотереи (см. письма Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-07/12331, от 11.06.2008 N 03-07-11/225). В настоящее время поддерживают эту точку зрения и налоговые органы (см. письма ФНС России от 20.06.2013 N ЕД-4-3/11182@, УФНС России по г. Москве от 24.03.2010 N 16-15/030790). Аналогичные решения принимают и суды (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.05.2013 N Ф07-9087/12, от 27.12.2012 N Ф07-7542/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2013 N Ф04-1873/13, от 18.02.2013 N Ф04-46/13, Тринадцатого ААС от 07.06.2013 N 13АП-7517/12). Они указывают, что льготный режим налогообложения распространяется на услуги по реализации лотерейных билетов, в том числе и посредником, поскольку нормами Закона N 138-ФЗ посредник законодательно включен в цепочку распространения лотерейных билетов в качестве полноправного участника этих правоотношений. При этом льгота распространяется не только на услуги по распространению лотерейных билетов в рамках посреднических договоров, но и на вознаграждение оператора, получаемое им за проведение лотереи.

В силу ч. 1 ст. 3 Закона N 138-ФЗ лотереи, проводимые на территории РФ, разделены на виды, определяемые в зависимости от способа проведения и территории проведения. В зависимости от территории проведения лотерея подразделяется на международную и всероссийскую государственную (п. 4 ст. 3 Закона N 138-ФЗ). Как указывают судебные органы, положения пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ распространяются также и на проведение лотерей, организованных на основании решения уполномоченного органа исполнительной власти (см. постановления Президиума ВАС РФ от 07.06.2012 N 15474/11, ФАС Уральского округа от 20.09.2012 N Ф09-1569/12, от 06.07.2012 N Ф09-4839/12, от 23.12.2011 N Ф09-8106/11). Однако рассматриваемые льготы не применяется в отношении стимулирующих розыгрышей призов, которые с 2014 года лотереями не являются (см. также постановление ФАС Московского округа от 17.07.2013 N Ф05-7557/13).

Для применения льгот, предусмотренных п. 9 п. 2 ст. 149 НК РФ, пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, наличие лицензии не требуется.

Тема

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС

См. также

Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС

Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций

Энциклопедия судебной практики