Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) (ноябрь 2024)

Определение налоговой базы по НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)

Порядок определения налоговой базы по НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) регламентирован п. 10 ст. 154 НК РФ.

Так, согласно п. 10 ст. 154 НК РФ изменение в сторону увеличения стоимости (без учета НДС) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема), учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ.

В соответствии с третьим абзацем п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

Согласно п. 10 ст. 172 НК РФ к таким документам относятся: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Напомним, что до 1 июля 2013 года формулировка п. 10 ст. 154 НК РФ обязывала продавца при изменении стоимости отгрузки представить уточненную налоговую декларацию по НДС за соответствующий (прошедший) налоговый период. Кроме того, возникали споры с налоговыми органами по вопросу начисления пеней (см. письмо Минфина России от 14.05.2013 N 03-07-11/16590).

В настоящее время при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону увеличения продавец должен корректировать налоговую базу того периода, в котором произошла соответствующая корректировка. Соответственно, с 1 июля 2013 года при увеличении стоимости ранее отгруженных товаров продавцом пени не исчисляются, уточненная налоговая декларация не представляется.

Отметим, что в письме Минфина России от 18.06.2014 N 03-07-РЗ/29089 разъяснено, что выставление в срок, установленный п. 3 ст. 168 НК РФ (5 дней с даты отгрузки), счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) с учетом изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не противоречит нормам НК РФ. Иными словами, если об изменении цены (количества) выявлено до истечения 5 дней с момента отгрузки, то эта информация может быть отражена в первоначальном счете-фактуре.

Тема

Определение налоговой базы по НДС при реализации

См. также

Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Определение налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав