Энциклопедия решений. Обложение налогом на имущество модернизированного (реконструированного), а также переоцениваемого имущества (ноябрь 2024)

Обложение налогом на имущество модернизированного (реконструированного), а также переоцениваемого имущества

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Работы по модернизации и реконструкции относятся к случаям восстановления принадлежащих организации объектов основных средств, в результате которых происходит увеличение первоначальной стоимости указанных объектов (пункты 26, 27 ПБУ 6/01). При этом в результате проведения реконструкции и модернизации не возникает нового объекта основных средств (п. 6 ПБУ 6/01).

Отметим, что затраты на восстановление учтенного в бухгалтерском учете в составе основных средств до 1 января 2013 года движимого имущества включаются в его первоначальную стоимость. Следовательно, налогоплательщик не вправе применять действующие до 1 января 2015 года положения пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в отношении затрат на реконструкцию или модернизацию объекта основных средств, являющегося движимым имуществом и принятого на баланс до 1 января 2013 года. См. также письма Минфина России от 15.03.2013 N 03-05-05-01/8051, от 01.03.2013 N 03-05-05-01/6096.

Вместе с тем, с 1 января 2015 года на основании п. 25 ст. 381 НК РФ освобождены от налога на имущество организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.

Внимание

Согласно ст. 381.1 НК РФ с 1 января 2018 года налоговые льготы, указанные в пунктах 21, 24 (в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) и п. 25 ст. 381 НК РФ, применяются на территории субъекта России в случае принятия соответствующего закона субъекта.

При этом законом субъекта РФ в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а также имущества, отнесенного законом субъекта к категории инновационного высокоэффективного оборудования, могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения.

В письме Минфина России от 23.01.2018 N 03-05-04-01/3204 разъяснено, что дата выпуска (изготовления) продукции (товара) производителями выпускаемой продукции (товара) может определяться на основании технических (заводских) паспортов, этикеток, наклеек на товар, и других документов, а также по результатам независимой экспертизы. В отношении объектов движимого имущества, изготовленных собственными силами, дата выпуска может быть определена датой постановки на бухгалтерский учет объекта в качестве основных средств.

В письме Минфина России от 07.02.2018 N 03-05-05-01/7302 отмечается, что увеличение в результате модернизации (реконструкции, технического перевооружения) первоначальной стоимости объектов движимого имущества, ранее поставленного на баланс в состав основных средств, с момента выпуска которого прошло более 3-х лет, не является основанием применения рассматриваемой налоговой льготы.

При этом если в субъекте в 2018 году не будет законодательно предусмотрено продление действия льготы по п. 25 ст. 381 НК РФи не будут установлены иные дополнительные налоговые льготы в отношении движимого имущества, то в отношении имущества, указанного в этом пункте, налог и авансовые платежи за налоговый период (отчетные периоды) 2018 года будут исчисляться по ставке, предусмотренной региональным законодательством в пределах 1,1%, или по ставке 1,1% в соответствии с положениями п. 4 ст. 380 НК РФ (если законодательством субъекта РФ не будет установлена ставка в соответствии с п. 3.3 ст. 380 НК РФ (см. письмо ФНС России от 20.12.2017 N БС-19-21/327).

Так или иначе, вещи, не относящиеся к недвижимости (машины и оборудование, наземные транспортные средства и т.д.), принятые к учету в составе основных средств организации с 1 января 2013 года, не облагались налогом на имущество организаций до 1 января 2018 года (а для некоторых регионов - и после). Исключение - движимые объекты, принятые к учету в результате реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимых лиц. Минфин России в письмах от 16.01.2015 N 03-05-05-01/676, от 16.01.2015 N 03-05-05-01/503 распространил это исключение на движимое имущество, полученное при реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимых лиц в 2013-2014 годах. С 1 января 2015 года такое имущество облагается налогом (налог за 2013-2014 годы по нему начислять не нужно). См. также письмо ФНС России от 20.01.2015 N БС-4-11/503.

Пример

В апреле 2015 года организация произвела реконструкцию объекта основного средства, относящегося к движимому имуществу, принятого на учет до 1 января 2013 года. Расходы на реконструкцию увеличили первоначальную стоимость объекта движимого имущества в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01.

Объект движимого имущества в 2015 году (и далее) продолжает учитываться при определении облагаемой базы по налогу на имущество, причем по стоимости с учетом затрат на реконструкцию.

Если при реконструкции (модернизации) имущества, используются объекты основных средств, которые учитываются как отдельные инвентарные объекты, то есть которые могут быть использованы вне объекта реконструированного (модернизированного) имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта, такие объекты движимого имущества не подлежат обложению налогом при условии, что они приняты на учет после 1 января 2013 года (до 1 января 2015 года). Косвенным подтверждением этому являются письма Минфина России от 04.10.2013 N 03-05-05-01/41301, от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18212, от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960.

Пример

В мае 2013 года организация произвела реконструкцию объекта основного средства, относящегося к движимому имуществу, принятого на учет до 1 января 2013 года. Расходы на реконструкцию увеличили первоначальную стоимость объекта движимого имущества в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01. Помимо этого, при реконструкции создан объект основного средства, который учтен как отдельный инвентарный объект движимого имущества в мае 2013 года.

Реконструированный объект движимого имущества продолжает учитываться при определении облагаемой базы по налогу на имущество по стоимости с учетом затрат на реконструкцию.

Объект движимого имущества, созданный при реконструкции и учтенный как отдельный инвентарный объект в мае 2013 года, обложению налогом на имущество не подлежит.

Результаты переоценки основных средств, как и затраты на восстановление объектов основных средств, формируют в бухгалтерском учете первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств. Следовательно, результаты проведенной после 1 января 2013 года переоценки принятых до 1 января 2013 года на учет в составе основных средств объектов движимого имущества учитываются при формировании в бухгалтерском учете остаточной (восстановительной) стоимости указанных основных средств и, следовательно, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций (см. письмо Минфина России от 15.04.2013 N 03-05-05-01/12676).

Обратите внимание, что на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ с 1 января 2015 года не признаются объектом налогообложения ОС, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств.

Тема

Объект обложения налогом на имущество для российских организаций

См. также

Налог на имущество с капитальных вложений в арендованные объекты

Бухгалтерский учет расходов на реконструкцию и модернизацию основных средств