Энциклопедия решений. Налогообложение имущества организаций, приобретенного для дальнейшей перепродажи (ноябрь 2024)

Налогообложение имущества организаций, приобретенного для дальнейшей перепродажи

Налогом на имущество организаций облагается имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ), если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основного средства необходимо единовременное выполнение условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (см. письма Минфина России от 19.06.2012 N 03-05-05-01/35, от 22.06.2011 N 03-05-05-01/50, от 08.11.2010 N 03-05-05-01/49).

При этом пп. "в" п. 4 ПБУ 6/01 установлено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта. Следовательно, объекты имущества, приобретенные для дальнейшей перепродажи, не подлежат учету в составе основных средств и, соответственно, не облагаются налогом на имущество организаций. См. также письма Минфина России от 15.11.2011 N 03-05-05-01/87, от 23.06.2009 N 03-05-05-01/36, от 07.11.2008 N 03-05-05-01/65, от 25.09.2007 N 03-05-06-01/104, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.2012 N А63-3430/2010, от 24.02.2012 N А53-9928/2011, ФАС Поволжского округа от 20.02.2012 N Ф06-365/12, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2009 N А33-2017/08-Ф02-6774/08.

Внимание

С 1 января 2015 года по кадастровой стоимости налогом на имущество облагаются жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2015 года жилые дома и жилые помещения, предназначенные для перепродажи и учтенные на балансе организации в качестве товаров или готовой продукции, включаются в налоговую базу по налогу на имущество по кадастровой стоимости.

При этом следует помнить, что указанные в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ жилые объекты не включаются в Перечень объектов недвижимого имущества, опредленный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ на основании п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а облагаются налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости в силу пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ и соответствующего закона субъекта РФ (см. письмо Минфина России от 06.05.2015 N 03-05-05-01/25946).

Если законом субъекта не установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, то жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе организации в качестве товаров или готовой продукции в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, не облагаются налогом на имущество организаций (см. письма ФНС России от 23.04.2015 N БС-4-11/7028@, Минфина России от 02.04.2015 N 03-05-05-01/18381, от 02.04.2015 N 03-05-05-01/18421).

Тема

Объект обложения налогом на имущество для российских организаций

См. также

Обложение налогом на имущество объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию, но фактически используемых в деятельности организации

Объект обложения налогом на имущество при лизинге

Налогообложение недвижимого имущества организаций, налоговая база по которому рассчитывается из кадастровой стоимости

Практические ситуации

Построить список