Энциклопедия решений. Деятельность подготовительного и вспомогательного характера, не приводящая к образованию постоянного представительства иностранной организации в целях налогообложения прибыли (август 2024)

Деятельность подготовительного и вспомогательного характера, не приводящая к образованию постоянного представительства иностранной организации в целях налогообложения прибыли

Согласно п. 4 ст. 306 НК РФ не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства факт осуществления иностранной организацией на территории РФ деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ.

При этом к подготовительной и вспомогательной деятельности в соответствии с п. 4 ст. 306 НК РФ относятся:

1) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;

2) содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;

3) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;

4) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;

5) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.

См. также письма Минфина России от 19.07.2013 N 03-03-06/1/28350, от 05.12.2012 N 03-03-06/1/627, от 17.02.2012 N 03-08-05, от 20.02.2007 N 03-03-06/1/104 и др.

Обратите внимание, что деятельность подготовительного и вспомогательного характера в интересах третьих лиц рассматривается как деятельность, приводящая к образованию постоянного представительства в целях налогообложения прибыли. Такой вывод следует из п. 3 ст. 307 НК РФ. См. также постановление Президиума ВАС РФ от 04.02.2014 N ВАС-13976/13.

Необходимо отметить, что перечень видов подготовительной и вспомогательной деятельности, указанный в п. 4 ст. 306 НК РФ, является открытым и может быть конкретизирован в зависимости от ситуации. Суды считают, что вспомогательной является деятельность, которая обеспечивает процесс ведения основной предпринимательской деятельности компании. Она осуществляется одновременно с основной деятельностью, при этом к основной деятельности не относится. Примером вспомогательной деятельности может являться распространение рекламной информации о производимой продукции, сбор информации о потенциальных клиентах (см. постановление Девятого ААС от 08.07.2013 N 09АП-14958/13).

В постановлении ФАС Московского округа от 14.12.2010 по делу N А40-144495/09-108-106 суд определил, что простое подписание договоров займа от имени иностранных компаний физическими лицами является разновидностью вспомогательной деятельности, которая не влечет возникновения постоянных представительств этих компаний в России. См. также постановление Девятого ААС от 13.04.2010 N 09АП-5712/2010.

По мнению судов, к вспомогательной может быть отнесена и деятельность по привлечению клиентов, осуществлению первичного сбора информации о возможных клиентах, распространению информации о компании, проведению первичного анализа деятельности предполагаемого клиента (см. постановление ФАС Поволжского округа от 26.12.2006 N А55-1041/06-39).

Внимание

Статьей 7 НК РФ установлен приоритет норм международного договора РФ над нормами НК ФР. Следовательно, если международным договором РФ установлены иные случаи, когда деятельность иностранной организации рассматривается как подготовительная или вспомогательная, необходимо применять нормы международного договора РФ.

Тема

Постоянное представительство иностранной организации в целях налогообложения прибыли

См. также

Факты, не приводящие к возникновению постоянного представительства иностранной организации в целях налогообложения прибыли

Деятельность иностранных организаций, связанная с проведением в РФ международных спортивных мероприятий, не приводящая к возникновению постоянного представительства в целях налогообложения прибыли

Распределение расходов постоянного представительства при осуществлении предпринимательской и подготовительно-вспомогательной деятельности (в целях налогообложения прибыли)