Энциклопедия решений. Порядок проведения налоговым органом выемки документов и предметов (ноябрь 2024)

Порядок проведения выемки документов и предметов при выездной налоговой проверке

Порядок проведения выемки документов и предметов регламентируется ст. 94 НК РФ. Также при проведении выемки налоговые органы руководствуются Инструкцией Минфина РСФСР от 26.07.1991 N 16/176 "О порядке изъятия должностным лицом Государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан" (далее - Инструкция N 16/176), действующей в части, не противоречащей НК РФ.

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления налогового органа. Указанное постановление выносится должностным лицом налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, и подлежит утверждению руководителем (его заместителем) налогового органа, вынесшего решение о проведении налоговой проверки (п. 1 ст. 94 НК РФ).

Внимание

Налоговые органы не вправе производить выемку документов и предметов в период приостановления выездной налоговой проверки, поскольку согласно п. 9 ст. 89 НК РФ на этот период приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.03.2011 N Ф03-508/2011).

Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время (п. 2 ст. 94 НК РФ). К ночному относится время с 22 часов вечера до 6 часов утра (ст. 96 Трудового кодекса РФ).

Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела (п. 3 ст. 94 НК РФ).

Понятые вызываются в количестве не менее двух человек, не заинтересованных в исходе дела. При этом не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов (п.п. 2, 3, 4 ст. 98 НК РФ).

Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам (п. 5 ст. 98 НК РФ).

Привлечение специалистов при выемке документов и предметов может осуществляться, например, при выемке компьютера (специалист-программист), или при выемке документов на иностранном языке (специалист-переводчик).

При необходимости выемка может осуществляться с участием представителей органов внутренних дел (п. 1 ст. 36 НК РФ, пп. 28 п. 1 ст. 13 Федерального закона от 07.02.2011 N 3-ФЗ "О полиции", п. 8 Инструкции N 16/176).

До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности (п. 3 ст. 94 НК РФ).

Затем должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их. В случае отказа производится выемка принудительно.

При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов (п. 4 ст. 94 НК РФ).

Внимание

Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки (п. 5 ст. 94 НК РФ).

О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных ст.ст. 94 и 99 НК РФ (п. 6 ст. 94 НК РФ).

Все изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки (а в случае большого количества изъятых документов и предметов - в прилагаемых к нему описях) с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов (п. 7 ст. 94 НК РФ).

Формы постановления о производстве выемки, изъятия документов, протокола о производстве выемки, изъятия документов и предметов и описи изъятых документов и предметов утверждены приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@*(1).

Внимание

Должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (п. 8 ст. 94 НК РФ).

При изъятии подлинников документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка (п. 9 ст. 94 НК РФ).

По окончании выемки протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу (п. 3 ст. 99 НК РФ).

После этого протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении (п. 4 ст. 99 НК РФ).

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты, заказным письмом (п. 10 ст. 94, п. 4 ст. 31 НК РФ).

_____________________________

*(1) До 12 июня 2015 года при производстве выемки документов и предметов налоговыми органами использовались формы указанных документов, утвержденные приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ (приложения N 7 и N 8)

Тема

Выемка документов и предметов при проведении налоговых проверок

Формы документов

Жалоба на неправомерное бездействие налогового органа, выразившееся в непредоставлении копий изъятых в рамках выездной налоговой проверки документов

Практические ситуации

Построить список