Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДС по договорам простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ (декабрь 2024)

Исчисление и уплата НДС по договорам простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ

Особенности исчисления и уплаты НДС в отношении операций, совершаемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения (далее - Договор), установлены ст. 174.1 НК РФ.

Если операции, совершаемые в рамках Договора, признаются объектом налогообложения НДС, то исчисление и уплата налога осуществляется участником товарищества, концессионером или доверительным управляющим (далее - ответственное лицо) (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Ответственное лицо ведет учет операций, совершенных в процессе выполнения договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом, по каждому указанному договору отдельно (п. 4 ст. 174.1 НК РФ).

Если ответственное лицо в отношении собственных операций освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, либо применяет специальный налоговый режим в виде УСН, ЕСХН, ЕНВД, то это не освобождает его от обязанностей налогоплательщика НДС при совершении операций в рамках Договора (п. 3 ст. 346.1, п. 2 и 3 ст. 346.11, п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). См. также письма Минфина России от 12.11.2008 N 03-11-04/2/167, от 21.03.2008 N 03-07-11/103, от 12.04.2007 N 03-07-14/13, от 26.03.2007 N 03-07-11/70.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с Договором ответственное лицо выставляет счета-фактуры в порядке, установленном статьями 168 и 169 НК РФ (п. 2 ст. 174.1 НК РФ).

Ответственное лицо применяет налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемым объектом налогообложения НДС (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Вычет предоставляется ответственному лицу при выполнении следующих условий:

- приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету;

- имеется счет-фактура, выставленный продавцом на имя ответственного лица (см. письма Минфина России от 25.08.2009 N 03-07-11/212, от 15.06.2009 N 03-11-09/212). Если в выставляемых поставщиками счетах-фактурах в качестве покупателя указан иной участник Договора (не исполняющий обязанности налогоплательщика), то, по мнению налоговых органов, поставщику необходимо внести исправление в счет-фактуру (см. письмо УФНС по г. Москве от 17.10.2006 N 19-11/90800).

Если ответственное лицо осуществляет иную деятельность, то для получения вычета оно должно вести раздельный учет товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, и имущественных прав, используемых им при осуществлении операций в соответствии с Договором и при осуществлении иной деятельности. Порядок раздельного учета ответственное лицо должно закрепить в своей учетной политике. Организация раздельного учета позволяет разграничить имущество, приобретенное им для собственной деятельности от используемого в рамках Договора.

НК РФ не устанавливает специального срока уплаты НДС для лиц, исполняющих обязанности налогоплательщика в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Поэтому НДС по Договору необходимо уплачивать в общем порядке. Согласно п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган по месту своего учета отдельную налоговую декларацию по каждому договору инвестиционного товарищества.

Также отметим, что участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, вправе включать в затраты, учитываемые при определении за отчетный (налоговый) период прибыли (убытка) от деятельности в рамках инвестиционного товарищества в соответствии со ст. 278.2 НК РФ, суммы НДС, уплаченные им поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная инвестиционным товариществом по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет (второй абзац п. 5 ст. 170 НК РФ).

Тема

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Декларация по НДС

См. также

Доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности) при налогообложении прибыли

Взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое или инвестиционное товарищество (в целях налогообложения прибыли)

Определение налоговой базы по налогу на имущество в рамках договоров простого товарищества, инвестиционного товарищества

Имущество, полученное при выходе из другой организации или из совместной деятельности, в целях налогообложения прибыли

Энциклопедия судебной практики