Энциклопедия решений. Критерии перехода на ЕСХН для существующих и вновь созданных налогоплательщиков (ноябрь 2024)

Критерии перехода на ЕСХН для существующих и вновь созданных налогоплательщиков

На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти при соблюдении определенных условий (абзацы 1 - 4 п. 5 ст. 346.2 НК РФ):

1) сельскохозяйственные товаропроизводители (за исключением указанных в подпунктах 2 - 4 п. 5 ст. 346.2 НК РФ), если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация или ИП подает заявление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и (или) от оказания услуг, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ, составляет не менее 70%;

Внимание

Сельскохозяйственные товаропроизводители - организации и индивидуальные предприниматели, указанные в пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ (оказывающие вспомогательные услуги сельхозтоваропроизводителям), изъявившие желание перейти на ЕСХН с 1 января 2017 года, уведомляют налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП о переходе на уплату ЕСХН не позднее 15 февраля 2017 года при соблюдении ими условий, указанных в пунктах 1 и 2 ст. 2 Федерального закона от 23.06.2016 N 216-ФЗ.

2) сельскохозяйственные товаропроизводители - сельскохозяйственные потребительские кооперативы, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором они подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70%;

3) сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, если они удовлетворяют следующим условиям:

- в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором эти организации подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70%;

- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

4) сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации (за исключением указанных в пп. 3 п. 5 ст. 346.2 НК РФ) и ИП с начала следующего календарного года, если они удовлетворяют следующим условиям:

- средняя численность работников за каждый из двух календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или ИП подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, не превышает 300 человек;

- в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70%.

При этом отдельно в п. 5 ст. 346.2 НК РФ перечислены условия, дающие право перейти на ЕСХН (и применять этот спецрежим) вновь созданным в текущем году налогоплательщикам, подпадающим под характеристики сельскохозяйственных товаропроизводителей. Такие налогоплательщики вправе перейти на ЕСХН при соблюдении ими следующих условий (абзацы 5 - 8 п. 5 ст. 346.2 НК РФ):

1) вновь созданные в текущем году организации (за исключением указанных в подпунктах 6 и 7 п. 5 ст. 346.2 НК РФ) с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году доля дохода от реализации произведенной этими организациями сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельхозсырья собственного производства, составляет не менее 70%;

2) вновь созданные в текущем календарном году сельскохозяйственные потребительские кооперативы с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельхозсырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70%;

3) вновь созданные в текущем календарном году рыбохозяйственные организации или вновь зарегистрированные ИП вправе подать уведомление о переходе на уплату ЕСХН с начала следующего календарного года:

- если по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году средняя численность работников не превышает 300 человек (это ограничение не распространяется на градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации);

- если в общем объеме доходов от реализации за последний отчетный период в текущем календарном году доля дохода от реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, включая продукцию их первичной переработки, произведенную собственными силами из выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, составляет не менее 70%;

- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

4) вновь зарегистрированные в текущем календарном году ИП (за исключением указанных в пп. 7 п. 5 ст. 346.2 НК РФ) с начала следующего календарного года, если за период до 1 октября текущего года в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности таких ИП доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельхозсырья собственного производства, составляет не менее 70%.

При несоблюдении этих условий организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять ЕСХН (см. письмо Минфина России от 15.06.2010 N 03-11-06/1/15).

Обратите внимание, что если сельхозорганизация не производила сельхозпродукцию в периоде ее создания и не перешла на ЕСХН, то со следующего года она должна уже руководствоваться правилами перехода на ЕСХН, установленными для уже существующих организаций (см. письмо Минфина России от 16.08.2013 N 03-11-06/1/33427).

НК РФ установлены и иные ограничения для перехода на уплату ЕСХН. Не обладают правом перехода на данный режим налогоплательщики (п. 6 ст. 346.2 НК РФ):

- организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

- казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Тема

Условия применения ЕСХН. Ограничения для применения ЕСХН

См. также

Ограничение при ЕСХН по размеру доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции

Переход на ЕСХН. Уведомление