Энциклопедия решений. Условия применения ЕСХН. Ограничения для применения ЕСХН (ноябрь 2024)

Условия применения ЕСХН. Ограничения для применения ЕСХН

Переход к системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке (п. 2 ст. 346.1 НК РФ, п. 6 ст. 346.3 НК РФ). На применение ЕСХН переводится вся организация (вся деятельность ИП) в целом, а не какой-либо конкретный вид предпринимательской деятельности. При этом п. 1 ст. 346.1 НК РФ предусмотрено, что ЕСХН применяется организациями и ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. НК РФ предусмотрена возможность совмещения ЕСХН:

- с системой налогообложения в виде ЕНВД в отношении иных видов деятельности (п. 7 ст. 346.2 НК РФ). Причем ЕНВД не применяется в отношении деятельности в сфере розничной торговли и общественного питания, если указанные виды деятельности осуществляются налогоплательщиками ЕСХН, реализующими через свои объекты торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства (второй абзац п. 7 ст. 346.2 НК РФ, второй абзац п. 2.1. ст. 346.26 НК РФ);

- с патентной системой налогообложения в отношении видов деятельности, не указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (второй абзац п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

При этом ЕСХН не применяется вместе с:

- общим режимом налогообложения;

- упрощенной системой налогообложения (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

- системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Для использования ЕСХН налогоплательщик обязан отвечать ряду условий, при нарушении которых он утрачивает право на применение этого специального налогового режима. Полный их перечень установлен пунктами 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ. К указанным критериям, в частности, относятся:

- наличие статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя;

- сохранение семидесятипроцентного соотношения доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки из сельскохозяйственного сырья собственного производства, вспомогательных сельхозуслуг) в общем объеме реализации;

- условие о численности работников;

- иные ограничения.

Для налогоплательщиков, которые совмещают ЕСХН и ЕНВД, установленные п. 5 ст. 346.2 НК РФ ограничения по объему дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и по объему дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, определяются исходя из всех осуществляемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности. Это значит, что учитывать при расчете нужно и те доходы, которые получены от деятельности, облагаемой ЕНВД.

В соответствии с п. 4 ст. 346.3 НК РФ, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение.

Если налоговому органу стало известно о нарушении налогоплательщиком условий для применения ЕСХН, он обязан направить налогоплательщику Сообщение о несоответствии требованиям применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей по форме N 26.1-4, утвержденной приказом ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-3/41@.

Согласно п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщики вправе продолжать применять ЕСХН в следующем налоговом периоде в случае:

- если у вновь созданной организации или вновь зарегистрированного ИП, перешедших на уплату ЕСХН в порядке, установленном п. 2 ст. 346.3 НК РФ, в первом налоговом периоде отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы;

- если в текущем налоговом периоде налогоплательщиком не было допущено нарушения ограничений и (или) несоответствия требованиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ.

Тема

Единый сельскохозяйственный налог

См. также

Налоговый и отчетный периоды по ЕСХН

Прекращение применения ЕСХН

Критерии перехода на ЕСХН для существующих и вновь созданных налогоплательщиков

Ограничение при ЕСХН по размеру доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции

Переход на ЕСХН. Уведомление

Энциклопедия судебной практики