Энциклопедия решений. Расходы на приобретение основных средств при ЕСХН (декабрь 2024)

Расходы на приобретение основных средств при ЕСХН

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС (с учетом положений п. 4 и шестого абзаца пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы учитываются только по ОС, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (шестой абзац пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). См. также письма Минфина России от 28.06.2007 N 03-11-04/1/08, от 07.09.2007 N 03-11-04/1/21. При этом не имеет значения за счет каких средств (собственных или заемных) приобретались основные средства (см. письмо Минфина России от 02.12.2014 N 03-11-11/61465).

Согласно п. 4 ст. 346.5 НК РФ в состав основных средств в целях исчисления ЕСХН включаются ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом положений главы 26.1 НК РФ. В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более установленного п. 1 ст. 257 НК РФ лимита.

Примечание

С 2016 года для целей налогового учета амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

Порядок учета ОС при ЕСХН зависит от момента их приобретения - до или в период применения ЕСХН.

ОС приобретены в периоде применения ЕСХН

Если ОС приобретены (сооружены, изготовлены) в периоде применения ЕСХН, то они принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, то есть в соответствии с нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (шестой абзац пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). В стоимость объектов ОС включается сумма входного НДС, уплаченного при приобретении объекта (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Расходы на приобретение ОС в период применения ЕСХН должны отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий (см. письмо Минфина России от 02.02.2009 N 03-11-09/30):

- оплата (завершение оплаты) ОС (шестой абзац пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);

- ввод в эксплуатацию (пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

При этом расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (см. письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-11-06/1/42969).

Расходы признаются равными долями в течение налогового периода (п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Отчетный период у налогоплательщиков ЕСХН всего один - полугодие (п. 2 ст. 346.7 НК РФ).

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных и т. п.) ОС до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение и т. п.) в составе расходов в соответствии с главой 26.1 НК РФ (в отношении ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу по ЕСХН за весь период пользования такими ОС с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (одиннадцатый абзац пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

ОС приобретены до перехода на ЕСХН

Если ОС приобретены (сооружены, изготовлены) и оплачены до перехода на ЕСХН, то они принимаются к налоговому учету по остаточной стоимости, порядок определения которой зависит от того, какую систему налогообложения налогоплательщик применял до перехода на ЕСХН (седьмой абзац 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). При этом определять остаточную стоимость должны не только организации, но и индивидуальные предприниматели (п. 9 ст. 346.6 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ порядок учета стоимости таких ОС в составе расходов зависит от срока полезного использования объектов. При этом в течение налогового периода расходы также принимаются равными долями за отчетные периоды. Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

Учет в расходах остаточной стоимости ОС, приобретенных до перехода на ЕСХН и реализованных до истечения установленного срока их использования в период применения ЕСХН, п. 2 ст. 346.5 НК РФ не предусмотрен.

Тема

Общий порядок определения расходов при ЕСХН

См. также

Кассовый метод признания расходов при ЕСХН

Документальное подтверждение расходов при ЕСХН

Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН

Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных в периоде применения ЕСХН

Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при ЕСХН

Расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы при ЕСХН