Энциклопедия решений. Расходы на ремонт основных средств при ЕСХН (ноябрь 2024)

Расходы на ремонт основных средств при ЕСХН

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 346.5 НК РФ плательщики ЕСХН при определении налоговой базы учитывают расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных). При этом не имеет значения, к какому виду ремонта (текущему ремонту, или капитальному) относятся произведенные расходы (см. письмо Минфина России от 27.10.2008 N 03-11-04/1/23).

Если налогоплательщик осуществляет ремонт ОС собственными силами, то сумма понесенных затрат (например затраты на приобретение запасных частей) также учитывается на основании пп. 3 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Ремонт ОС необходимо отличать от их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения. Дело в том, что глава 26.1 НК РФ устанавливает специальные правила учета в расходах затрат на такие виды восстановления ОС (пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

В пп. 3 п. 2 ст. 346.5 НК РФ сказано, что положения этой статьи применяются также в отношении расходов на ремонт арендованных ОС. Согласно п. 1 ст. 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. В силу п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. Таким образом, арендатор обязан производить текущий ремонт в силу закона, а капитальный ремонт - только в тех случаях, когда такая обязанность предусмотрена договором. И в том и другом случае расходы на ремонт арендованных ОС учитываются при определении налоговой базы.

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходы на ремонт ОС признаются после их фактической оплаты. При этом они принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

Для подтверждения произведенных налогоплательщиком расходов на ремонт ОС (в том числе арендованных) необходимо иметь в наличии следующие документы:

- дефектные ведомости, обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ;

- документы, подтверждающие оплату ремонтных работ;

- документы, подтверждающие оплату использованных материалов, платежные ведомости и т.п. - при осуществлении ремонта собственными силами;

- акт приемки-передачи выполнения ремонтных работ;

- договор аренды - при ремонте арендованных или сданных в аренду основных средств;

При применении ЕСХН налогоплательщики не вправе создавать резерв расходов на ремонт основных средств, поскольку при кассовом методе создание резервов не предусмотрено.

Тема

Общий порядок определения расходов при ЕСХН

См. также

Кассовый метод признания расходов при ЕСХН

Документальное подтверждение расходов при ЕСХН

Расходы на аренду при ЕСХН

Расходы на ремонт основных средств при налогообложении прибыли