Расходы на оплату труда при ЕСХН
Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики, применяющие ЕСХН, уменьшают полученные ими доходы на расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.
Указанные расходы принимаются для целей налогообложения применительно к порядку, предусмотренному ст. 255 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Перечень выплат, которые учитываются в качестве расходов на оплату труда, является открытым, следовательно, затраты, не поименованные в ст. 255 НК РФ, но связанные с оплатой труда работников и предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, организация может учесть в целях налогообложения на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (см. также письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-03-06/4/126, от 31.07.2009 N 03-03-06/1/504, ФНС России от 04.10.2010 N ЯК-37-3/12572). В письме Минфина России от 20.11.2013 N 03-11-06/1/50026 разъяснено, что при определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются расходы на выплату премии работникам, состоящим с организацией в трудовых отношениях. Расходы на выплату премии на основании приказа руководителя уволенным работникам, то есть не состоящим в трудовых отношениях с организацией, не учитываются.
К расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Поэтому в составе расходов на оплату труда не учитывается ряд выплат, указанных в ст. 270 НК РФ (см. пункты 1, 6, 21-26, 29 ст. 270 НК РФ). Это правило в полной мере распространяется и на налогоплательщиков, применяющих ЕСХН.
На основании пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходы на оплату труда признаются в момент:
- списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (при безналичном перечислении зарплаты);
- выплаты из кассы;
- передачи товаров (работ, услуг) при натуральной форме оплаты труда. При выплате заработной платы в натуральной форме необходимо учитывать, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от н
