Энциклопедия решений. Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при ЕСХН (ноябрь 2024)

Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при ЕСХН

В соответствии с пп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики, применяющие ЕСХН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды, в том числе:

- на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения;

- на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства.

На основании п. 3 ст. 346.5 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Однако расходы, предусмотренные пп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, учитываются в особом порядке, установленном п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ. Согласно указанной норме расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются при налогообложении равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.

Сумма расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки подлежит включению в состав расходов после фактической оплаты их налогоплательщиком в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права в случаях, установленных законодательством РФ. Под документальным подтверждением факта подачи документов на госрегистрацию имущественных прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, документов на государственную регистрацию указанных прав.

Указанные расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по земельным участкам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, расходы, указанные в пп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, учитываются при исчислении ЕСХН в полном объеме. Данные расходы налогоплательщики вправе учитывать в составе расходов после их фактической оплаты равномерно в течение определенного ею срока, но не менее семи лет (см. письма Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/1/15, от 16.07.2008 N 03-11-04/1/14, от 04.07.2012 N 03-11-06/1/15).

Помимо расходов на приобретение земельного участка при исчислении ЕСХН также можно учесть расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков (пп. 39 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)).

Обратите внимание, что главой 26.1 НК РФ не предусмотрен перерасчет налоговой базы по ЕСХН при реализации земельных участков до истечения семи лет (см. письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-11-06/1/15).

Тема

Общий порядок определения расходов при ЕСХН

См. также

Кассовый метод признания расходов при ЕСХН

Документальное подтверждение расходов при ЕСХН

Расходы на приобретение основных средств при ЕСХН

Расходы на аренду при ЕСХН