Энциклопедия решений. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству, при ЕСХН (ноябрь 2024)

Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству, при ЕСХН

В соответствии с пп. 33 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики, применяющие ЕСХН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству.

Поскольку НК РФ не содержит определения "вахтового (временного) поселка", то в силу ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (если иное прямо не предусмотрено НК РФ).

В соответствии с положениями ст. 297 ТК РФ вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.

В соответствии с п. 3.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 (далее - Основные положения), вахтовые поселки представляют собой комплекс жилых, культурно-бытовых, санитарных и хозяйственных зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников, работающих вахтовым методом, в период их отдыха на вахте, а также обслуживания строительной и спецтехники, автотранспорта, хранения запасов товарно-материальных ценностей. Согласно п. 3.3 Основных положений вахтовые поселки сооружаются по типовым или индивидуальным проектам, включающим генеральный план поселка с привязкой к местности, состав помещений, электро-, водо- и теплоснабжение, почтово-телеграфную связь, схему подъездных путей и взлетно-посадочной полосы, обоснование способа доставки персонала, смету затрат на его строительство и содержание.

Расходы, указанные в пп. 33 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, для целей налогообложения ЕСХН не нормируются (в отличие от расходов на вахтовые поселки для целей налогообложения прибыли (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ)). Следовательно, налогоплательщики, деятельность, которых связана с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству, могут учесть при определении налоговой базы по ЕСХН расходы на вахтовые и временные поселки в полном объеме.

Обратите внимание на то, что если вахтовый поселок создается в связи с другими видами сельхозпроизводства (например, пасевной, путиной и пр.), то расходы на их содержание вообще нельзя учесть при ЕСХН.

При этом в письме Минфина России от 09.08.2013 N 03-11-06/2/32263 разъяснено, что, например на время путины может быть организована производственная база, расходы на содержание которой учитываются в общем порядке (в качестве материальных затрат, расходов на оплату труда и пр.). Однако это не касается затрат на содержание бытовых объектов (бани, туалета, столовой, общежитий), расположенных на такой производственной базе.

На основании п. 3 ст. 346.5 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Согласно пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Тема

Общий порядок определения расходов при ЕСХН

См. также

Кассовый метод признания расходов при ЕСХН

Документальное подтверждение расходов при ЕСХН

Материальные расходы при ЕСХН (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений)

Расходы на содержание вахтовых поселков в целях налогообложения прибыли