Энциклопедия решений. Расходы на сертификацию продукции при ЕСХН (ноябрь 2024)

Расходы на сертификацию продукции при ЕСХН

В соответствии с пп. 35 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики, применяющие ЕСХН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на сертификацию продукции.

НК РФ не содержит определения "сертификация продукции". В силу ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (если иное прямо не предусмотрено нормами НК РФ). В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ) сертификация - форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, документам по стандартизации или условиям договоров. Согласно ст. 20 Закона N 184-ФЗ подтверждение соответствия на территории РФ может носить добровольный или обязательный характер. Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации. Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах принятия декларации о соответствии и обязательной сертификации.

НК РФ не устанавливает различий между обязательной и добровольной сертификацией, поэтому расходы на оба вида сертификации учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН. Однако при добровольном подтверждении качества продукции необходимо, чтобы оно проводилось в порядке, установленном в Законе N 184-ФЗ (см. письмо Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8186). В противном случае, по мнению Минфина России, учитывать при налогообложении расходы на добровольную сертификацию неправомерно (см. письма от 25.09.2007 N 03-03-06/4/137, от 04.09.2006 N 03-03-04/1/643, от 04.09.2006 N 03-03-04/4/143). Кроме того, добровольная сертификация не должна дублировать обязательную, проводимую по одним и тем же показателям. Несмотря на то, что указанные разъяснения адресованы плательщикам налога на прибыль, они могут быть применены и налогоплательщиками, применяющими ЕСХН.

В состав расходов на сертификацию включаются, в частности:

- стоимость услуг, которые оказывает орган по сертификации в соответствии с заключенными договорами. В них согласно п. 3.1 Рекомендаций по сертификации, утвержденных постановлением Госстандарта России от 14.03.1996 N 167, входят затраты на услуги органа по сертификации продукции (услуг), испытательной лаборатории, органа по сертификации систем качества (производства), по инспекционному контролю за соответствием сертифицированной продукции (услуги) требованиям нормативной документации, а также услуги по выдаче сертификата и лицензии на применение знака соответствия. С 29 января 2010 года от уплаты госпошлины за выдачу сертификатов налогоплательщики освобождены, то есть с этой даты оплачиваются только услуги по сертификации. В соответствии с пп. 107 п. 1 ст. 333.33 НК РФ госпошлина уплачивается только за регистрацию декларации о соответствии требованиям средств связи и услуг связи;

- стоимость образцов, передаваемых органу по сертификации для проведения испытаний, поскольку эти расходы непосредственно связаны с проведением сертификации и, следовательно, признаются обоснованными в соответствии со ст. 252 НК РФ (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2007 N Ф09-12297/06-С2).

На основании п. 3 ст. 346.5 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Тема

Общий порядок определения расходов при ЕСХН

См. также

Кассовый метод признания расходов при ЕСХН

Документальное подтверждение расходов при ЕСХН

Расходы на сертификацию (декларирование соответствия) продукции и услуг (в целях налогообложения прибыли)