Энциклопедия решений. Расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций при ЕСХН (ноябрь 2024)

Расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций при ЕСХН

В соответствии с пп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики, применяющие ЕСХН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий.

НК РФ не содержит определений "стихийное бедствие", "пожар", "авария" и т. д. В силу ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (если иное прямо не предусмотрено нормами НК РФ). В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" (далее - Закон N 68-ФЗ):

- чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей;

- ликвидация чрезвычайных ситуаций - это аварийно-спасательные и другие неотложные работы, проводимые при возникновении чрезвычайных ситуаций и направленные на спасение жизни и сохранение здоровья людей, снижение размеров ущерба окружающей природной среде и материальных потерь, а также на локализацию зон чрезвычайных ситуаций, прекращение действия характерных для них опасных факторов.

Перечень чрезвычайных ситуаций содержится в Межгосударственном стандарте "Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Природные чрезвычайные ситуации. Термины и определения ГОСТ 22.0.03-97/ГОСТ Р 22.0.03-95", утвержденном постановлением Госстандарта России от 25.05.1995 N 267. Кроме того, в постановлении Правительства РФ от 21.05.2007 N 304 приведена классификация чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.

По разъяснениям Минфина России, расходы в виде убытка от чрезвычайных ситуаций учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по ЕСХН при условии, что данные расходы не будут являться расходными обязательствами органов местного самоуправления, органов исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого сложилась чрезвычайная ситуация, либо федеральных органов исполнительной власти в вышеуказанном случае. Если же часть расходов в виде убытка от чрезвычайных ситуаций будет компенсироваться налогоплательщику из бюджета, то в составе расходов при определении объекта налогообложения по ЕСХН будет учитываться разница между фактически полученным убытком от чрезвычайных ситуаций и средствами, выделенными из бюджета на покрытие этого убытка (см. письма Минфина России от 18.07.2013 N 03-11-06/1/28279, от 14.09.2012 N 03-11-06/1/19, от 21.10.2010 N 03-11-10/128).

Расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

Для признания расходов, указанных в пп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, налогоплательщик должен документально подтвердить факт возникновения чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, эпизоотии и тому подобного), нахождение соответствующего имущества в такой зоне, провести инвентаризацию фактического наличия имущества. Факт возникновения стихийного бедствия должен быть документально подтвержден уполномоченными органами, занимающимися его ликвидацией.

Тема

Общий порядок определения расходов при ЕСХН

См. также

Кассовый метод признания расходов при ЕСХН

Документальное подтверждение расходов при ЕСХН

Расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных при ЕСХН

Налоговый учет потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций