Энциклопедия решений. Перенос убытков на будущее при ЕСХН (ноябрь 2024)

Перенос убытков на будущее при ЕСХН

Согласно п. 1 ст. 346.6 НК РФ при применении ЕСХН налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

По итогам налогового периода расходы налогоплательщика, определяемые в соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ, могут превысить доходы, определяемые в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ. Для целей ЕСХН полученная разница именуется убытком.

Пункт 5 ст. 346.6 НК РФ разрешает налогоплательщикам уменьшить исчисленную по итогам налогового периода (календарного года) налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял ЕСХН. При этом на сумму убытка уменьшить можно только налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода (календарного года), а не отчетного периода.

Согласно п. 5 ст. 346.6 НК РФ перенос убытка на будущие налоговые периоды возможен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Таким образом, налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, самостоятельно выбрав при этом порядок переноса убытков на несколько последующих лет или перенеся всю сумму убытка на один год (см. письмо Минфина России от 19.05.2011 N 03-11-11/130).

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние. Хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, следует в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на ЕСХН. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении ЕСХН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Тема

Налоговая база, объект налогообложения, ставка ЕСХН

См. также

Общий порядок определения доходов при ЕСХН

Общий порядок определения расходов при ЕСХН

Налоговый и отчетный периоды по ЕСХН

Исчисление и уплата ЕСХН и авансовых платежей по нему