Энциклопедия решений. Уплата страховых взносов в фиксированном размере индивидуальными предпринимателями и прочими самозанятыми лицами (по 31 декабря 2016 года)

Уплата страховых взносов в фиксированном размере индивидуальными предпринимателями и прочими самозанятыми лицами (по 31 декабря 2016 года)

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов признаются в числе прочих индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Эта категория лиц не исчисляет и не уплачивает страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России, но может добровольно вступить в правоотношения по этому виду соцстрахования и уплачивать за себя взносы по нему в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Страховые взносы в ФСС уплачиваются добровольно исходя из стоимости страхового года, определяемой в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

Плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

При этом в некоторых случаях такие плательщики (индивидуальные предприниматели и т.п.) освобождаются от уплаты страховых взносов в фиксированном размере (ч. 6 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Так, плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах за периоды указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях":

1) период прохождения военной службы по призыву;

2) период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более шести лет в общей сложности;

3) период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;

4) период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности;

5) период проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства, консульские учреждения РФ (и т. п.) за границей и международные организации, перечень которых утверждается Правительством РФ.

Взносы за эти периоды не уплачиваются, если в это время не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления подтверждающих отсутствие деятельности документов.

С 1 января 2014 года размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для лиц, не производящих выплаты физическим лицам (для предпринимателей и т.п.), зависит от величины полученного дохода в расчетном периоде (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 руб., размер взносов рассчитывается как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на начало финансового года (6204 в 2016 году), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (пп. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Размер фиксированного взноса с 2014 года в ПФР при получении дохода до 300 000 руб. рассчитывается по формуле:

,

где:

- фиксированный страховой взнос в ПФ РФ;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года, за который уплачивается страховые взносы;

Т - тариф страховых взносов в пенсионный фонд.

Таким образом, размер фиксированного взноса в ПФ РФ для лиц, не производящих выплат физическим лицам (при получении дохода до 300 000 руб.), в 2016 году составляет:

6204 руб. х 26% х 12 = 19 356,48 руб.

О фиксированном размере страховых взносов см. справку.

Внимание

С 1 июля 2016 года увеличивается минимальный размер оплаты труда в России. Он составит 7500 рублей в месяц.

Изменение размера МРОТ не повлияет на размер фиксированного взноса, который представители самозанятого населения в 2016 году уплачивают на обязательное пенсионное и медицинское страхование. В основе расчета этого платежа всегда лежит МРОТ, установленный федеральным законом на начало финансового года (пп. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). В 2016 году это 6204 руб.

Если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., размер взносов рассчитывается как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года (6204 руб. в 2016 году), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (пп. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Обратите внимание, что из формулировки пп. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ не ясно, относится ли, по мнению законодателей, переменная часть взносов (1% с суммы превышения 300 000 руб.) к размеру фиксированного платежа или же является самостоятельной частью платежа.

В случае превышения предельного уровня доходов в 300 000 руб. размер взноса в ПФ РФ для лиц, не производящих выплат физическим лицам, с 2014 года исчисляется по формуле:

,

где:

- фиксированный страховой взнос в ПФ РФ;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года, за который уплачивается страховые взносы;

Т - тариф страховых взносов в пенсионный фонд;

- величина дохода за год.

Согласно ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ доход учитывается следующим образом:

- для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, - в соответствии со ст. 227 НК РФ;

- для плательщиков страховых взносов, применяющих ЕСХН, - в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ;

- для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, - в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;

- для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД, - в соответствии со ст. 346.29 НК РФ;

- для плательщиков страховых взносов, применяющих ПСН, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 НК РФ;

- для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от всех видов деятельности суммируются.

Обратите внимание, что индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, доход для целей расчета размера страхового взноса по ОПС должен определять исходя из величины получаемых доходов в целях налогообложения, а не исходя из разницы между доходами и расходами (см. письмо Минфина России от 21.05.2015 N 03-11-11/29390).

В соответствии со статьями 346.47 и 346.51 НК РФ доходом ИП, применяющего ПСН, признается потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду деятельности. Если патент выдан на срок менее календарного года, то налоговым периодом признается срок, на который он получен. Если такой срок составляет менее 12 месяцев, то налог при ПСН рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению годового дохода на 12 месяцев и умножения результата на количество месяцев срока, на который выдан патент. Аналогичный подход применяется при прекращении деятельности ИП в течение года (если патент получен на год). В письме Минтруда России от 16.08.2016 N 17-3/В-317 разъяснено, что на основании ч. 9 ст. 14 Закона N 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов налоговые органы. Поэтому для определения размера страховых взносов для ИП, применяющих патентную систему налогообложения, необходимо руководствоваться информацией о доходах таких лиц, передаваемой в ПФР из налоговых органов.

Доход ИП, применяющего общий режим налогообложения, определяется без учета налоговых вычетов по НДФЛ, предусмотренных главой 23 НК РФ (см. письмо ФНС России от 25.10.2016 N БС-19-11/160@). То есть, по мнению налоговых органов, учитывается валовый налогооблагаемый доход до использования вычетов.

Внимание

Конституционный Суд РФ в постановлении от 30.11.2016 N 27-П признал взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ и ст. 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты физлицам, не противоречащими Конституции РФ. По своему конституционно-правовому смыслу они предполагают, что для данной цели доход такого ИП подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Важно, что сумма страховых взносов не может быть более произведения восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз. Таким образом, максимальный размер фиксированного платежа составляет в 2016 году:

6204 руб. х 8 х 26% х 12 = 154 851,84 руб.

Следовательно, лица, не производящие выплаты физическим лицам, чей доход превышает 300 000 руб., рассчитывают сумму страховых взносов в порядке, установленном пп. 2 ч. 1.1 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, а затем сравнивают полученную величину с максимальным размером страховых взносов, которые могут быть перечислены в ПФ РФ. Если исчисленный фиксированный платеж превышает максимальный, в ПФ РФ за 2016 год уплачивается 154 851,84 руб.

Пример

Доход индивидуального предпринимателя 1971 года рождения за 2016 год составил 1 500 000 руб. Наемных работников у ИП нет. Рассчитаем размер страховых взносов, подлежащих уплате в ПФ РФ в 2015 году:

6204 руб. х 26% х 12 + 1% х (1 500 000 - 300 000) = 31 356,48 руб.

Поскольку полученная сумма фиксированного взноса меньше максимально возможного платежа в ПФ РФ, уплате подлежит исчисленная сумма.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется единым расчетным документом, направляемым в ПФ РФ на соответствующие счета Федерального казначейства, с применением кода бюджетной классификации, предназначенного для учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (ст. 22.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Это означает, что независимо от года рождения застрахованного пенсионные взносы уплачиваются с 2014 года без разделения на страховую и накопительную части.

Размер фиксированного размера страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется, как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года (6204 в 2016 году), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ФФ ОМС, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, то есть по формуле:

,

где:

- фиксированный страховой взнос в ФФ ОМС;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года, за который уплачивается страховые взносы;

Т - тариф страховых взносов в ФФ ОМС.

Предельный уровень доходов для взносов в ФФ ОМС не установлен. Таким образом, размер фиксированного взноса на ОМС для лиц, не производящих выплат физическим лицам, в 2016 году составляет:

6204 руб. х 5,1% х 12 = 3796,85 руб.

В соответствии с ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 16 Закона N 212-ФЗ. Страховые взносы в ПФР, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Внимание

В 2016 году 31 декабря (последний срок подачи уведомления) приходится на выходной день - субботу. В соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, срок уплаты фиксированных взносов при доходах, не превышающих 300 000 руб., перенесен на 9 января 2017 года.

Если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, сроком считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 4 Закона N 212-ФЗ). При этом закон не запрещает уплачивать фиксированные взносы частями в течение года (ежемесячно или ежеквартально).

См. также Информацию Пенсионного фонда России от 05.01.2015, в которой приведена памятка по уплате взносов для самозанятого населения, не производящего выплат физическим лицам, на 2015 год:

	На обязательное пенсионное страхование		На обязательное медицинское страхование
	Доход до 300 000 рублей в год	Доход свыше 300 000 рублей в год
	МРОТ X 26% X 12	МРОТ х 26% х 12 + 1% от суммы > 300 тыс. рублей Максимально: 8 МРОТ х 26% х 12	МРОТ X 5,1% х 12
Размер МРОТ в 2015 году	5965 рублей
Размер страхового взноса в фиксированном размере	18 610,80 рублей	18 610,80 + 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей, но не более 148 886,40 рублей	3650,58 рублей
Срок уплаты страховых взносов	до 31.12.2015	Срок уплаты 18 610,80 рубля - до 31.12.2015 плюс 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей - не позднее 01.04.2016	не позднее 31.12.2015

С 2014 года при контроле уплаты взносов индивидуальными предпринимателями и т.п. используются не только данные плательщика, но и информация, получаемая от налоговых органов. Согласно ч. 9 ст. 14 Закона N 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца. Данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, повлекших занижение доходов от деятельности, направляются в течение 5 дней после вступления в силу решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (ч. 10 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). На основании этих данных направляются требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы в ПФ РФ за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются взносы, и тарифа в ПФ РФ, увеличенное в 12 раз, то есть в 2016 году:

8 х 6204 руб. х 26% х 12 = 154 851,84 руб.

Внимание

Если индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, иные лица, занимающиеся частной практикой, одновременно осуществляют выплаты физическим лицам, то они исчисляют и уплачивают страховые взносы по двум основаниям: за себя (фиксированные) и с выплат физлицам.

Обратите внимание, что страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ предприниматели не исчисляют и не уплачивают. Вместе с тем, они вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Тема

Лица, не производящие выплаты физическим лицам (по 31 декабря 2016 года)

См. также

Размер фиксированных страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями и другими самозанятыми лицами "за себя" (с 1 января 2017 года)

Исчисление и уплата фиксированных страховых взносов предпринимателями и иными самозанятыми лицами "за себя" (с 1 января 2017 года)

Страховые взносы в фиксированном размере в случае начала (прекращения) деятельности в течение года (по 31 декабря 2016 года)

Порядок сдачи отчетности плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (по 31 декабря 2016 года)

Тарифы страховых взносов для предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения (по 31 декабря 2016 года)

Порядок уплаты страховых взносов главами КФХ (по 31 декабря 2016 года)

Исчисление налога при УСН с объектом налогообложения "доходы"

Уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов ИП в фиксированном размере

Уплата страховых взносов в фиксированном размере индивидуальными предпринимателями и пр. в 2013 году

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список