Энциклопедия решений. Дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ с 1 января 2014 года по 31 декабря 2016 года (по спецоценке условий труда)

Дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ с 1 января 2014 года по 31 декабря 2016 года (по спецоценке условий труда)

До 2014 года плательщики освобождались от уплаты страховых взносов в ПФР по дополнительным тарифам по результатам специальной оценки условий труда (далее - также СОУТ), проводимой в порядке, устанавливаемом отдельным федеральным законом. С 1 января 2014 года действует Федеральный закон от 28.12.2013 N 426-ФЗ (далее - Закон N 426-ФЗ), который вводит процедуру специальной оценки условий труда, призванную заменить прежние методы установления вредных и опасных условий труда - аттестацию рабочих мест и государственную экспертизу условий труда. Методика проведения специальной оценки условий труда утверждена приказом Минтруда России от 24.01.2014 N 33н (см. также разъяснения Минтруда России от 07.03.2014 "В связи с введением специальной оценки условий труда").

Специальная оценка условий труда является единым комплексом последовательно осуществляемых мероприятий по идентификации вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса и оценке уровня их воздействия на работника с учетом отклонения их фактических значений от установленных уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти нормативов (гигиенических нормативов) условий труда и применения средств индивидуальной и коллективной защиты работников. По результатам проведения спецоценки устанавливаются классы (подклассы) условий труда на рабочих местах (части 1 и 2 ст. 3 Закона N 426-ФЗ).

В соответствии с классификацией, предусмотренной ст. 14 Закона N 426-ФЗ, условия труда по степени вредности и (или) опасности подразделяются на четыре класса - оптимальные (1 класс), допустимые (2 класс), вредные (3 класс) и опасные (4 класс).

Результаты проведения СОУТ применяются для установления дополнительного тарифа страховых взносов в ПФ РФ с учетом класса (подкласса) условий труда на рабочем месте (п. 7 ст. 7 Закона N 426-ФЗ). В связи с этим в ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, а также в ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ внесены изменения. Так, с 2014 года вместо тарифов, установленных ч. 1 и 2 ст. 58.3 Закона 212-ФЗ, п. 1 и 2 ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ, в зависимости от установленного по результатам спецоценки класса условий труда применяются дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР, установленные ч. 2.1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, п. 2.1 ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ (см. также Информацию Пенсионного фонда РФ "Изменения для плательщиков страховых взносов в 2014 году"):

Класс условий труда	Подкласс условий труда	Дополнительный тариф страхового взноса
Опасный	4	8% - солидарная часть тарифа страховых взносов
Вредный	3.4	7% - солидарная часть тарифа страховых взносов
	3.3	6% - солидарная часть тарифа страховых взносов
	3.2	4% - солидарная часть тарифа страховых взносов
	3.1	2% - солидарная часть тарифа страховых взносов
Допустимый	2	0% - солидарная часть тарифа страховых взносов
Оптимальный	1	0% - солидарная часть тарифа страховых взносов

По результатам проведенной СОУТ организация, проводящая спецоценку, составляет отчет о ее проведении. Таким образом, датой завершения специальной оценки условий труда следует считать дату утверждения отчета. Учитывая изложенное, результаты СОУТ используются с даты утверждения отчета и, соответственно, с этой даты применяются дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР, установленные ч. 2.1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ. При этом за месяц, в котором был утвержден отчет о проведении спецоценки, страховые взносы по доптарифам, установленным ч. 2.1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, подлежат уплате только с части выплат, начисленной за период со дня утверждения отчета до конца месяца (см. письмо Минтруда России от 26.03.2014 N 17-3/10/В-1579).

Внимание

Если работник не занят на видах работ с особыми условиями труда, поименованных в подпунктах 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ (с 1 января 2015 года - в пунктах 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ), страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу этого работника, не начисляются независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам специальной оценки условий труда (см. письмо Минтруда России от 18.02.2015 N 17-3/В-67).

Обратите внимание, что результаты аттестации, проведенной до дня вступления в силу Закона N 426-ФЗ, которые действительны до окончания срока их действия, но не более чем до 31 декабря 2018 года, применяются для начисления взносов по дополнительным тарифам до момента проведения специальной оценки условий труда (ч. 5 ст. 15 Закона N 421-ФЗ).

Минтруд России в письме от 26.03.2014 N 17-3/10/В-1579 разъяснил, что необходимо учитывать различия спецоценки условий труда и аттестации рабочих мест по условиям труда. При проведении специальной оценки отнесение условий труда на рабочем месте к классу (подклассу) осуществляется по результатам сравнения измеренных значений вредных (опасных) производственных факторов с нормами условий труда. При проведении аттестации рабочих мест до 1 января 2014 года в дополнение к оценке соответствия условий труда нормам оценивались также травмоопасность рабочих мест и обеспеченность работников средствами индивидуальной защиты.

При этом процедуры оценки соответствия условий труда нормам и устанавливаемые по их результатам классы (подклассы) условий труда при проведении СОУТ и при проведении аттестации рабочих мест по условиям труда в целом идентичны. В связи с этим, при определении дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР на основании результатов аттестации рабочих мест следует учитывать только класс (подкласс) условий труда, установленный в результате оценки соответствия условий труда нормам. Таким образом, дополнительные тарифы страховых взносов, установленные ч. 2.1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, применяются в отношении тех рабочих мест, указанных в подпунктах 1 - 18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ, которым при проведении аттестации рабочих мест присвоен вредный или опасный класс (подкласс) условий труда.

По мнению специалистов Минтруда России, в случае отсутствия у плательщика возможности документально подтвердить степень (подкласс) вредности условий труда аттестованного рабочего места, в отношении такого рабочего места применяется дополнительный тариф страховых взносов, соответствующий подклассу "3.4" - 7,0%.

Страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, за исключением сумм, поименованных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, независимо от включения периода осуществления работ, за которые осуществляются такие выплаты, в стаж для формирования досрочной пенсии. Таким образом, если работник числится занятым на работе с особыми условиями труда, поименованной в подпунктах 1 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ (с 1 января 2015 года - в пунктах 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ), то на выплаты и иные вознаграждения, производимые в его пользу, в том числе, когда выполняемая работа носит периодический характер и составляет менее 80% рабочего времени, следует начислять страховые взносы по дополнительным тарифам.

При этом, если работник часть месяца числился занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, а часть месяца переведен на работы в нормальных условиях труда, то в этом месяце он считается частично занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда. В случае частичной занятости работника в течение месяца как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, так и на работах в нормальных условиях, исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам осуществляется со всех начисленных в этом месяце в пользу работника выплат и вознаграждений пропорционально количеству дней, когда он числился занятым на вредных работах, в общем количестве календарных дней расчетного месяца. Это разъяснено в письме Минтруда РФ от 06.07.2015 N 17-3/В-331.

При этом работник, числящийся занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, в месяце, в котором он находился в учебном отпуске, отпуске без содержания, для целей исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам считается полностью занятым на работах с особыми условиями труда. Поэтому выплаты в пользу такого работника, начисляемые в месяце отпуска, в полном объеме облагаются страховыми взносами в ПФР по дополнительным тарифам (см. письмо Минтруда России от 16.09.2015 N 17-3/ООГ-1275).

Тема

Тарифы взносов на обязательное социальное страхование (по 31 декабря 2016 года)

См. также

Дополнительные тарифы страховых взносов на ОПС (по спецоценке условий труда) (с 1 января 2017 года)

Объект и база для начисления взносов на обязательное социальное страхование (по 31 декабря 2016 года)

Дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ с 2013 года по 31 декабря 2016 года

Практические ситуации

Построить список