Энциклопедия решений. Установление системы налогообложения в виде ПСН. Полномочия властей (ноябрь 2024)

Установление системы налогообложения в виде ПСН. Полномочия властей

Патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, но вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Таким образом, на соответствующей территории на ПСН можно перейти, если субъектами РФ принят соответствующий НПА. Принятые нормативные правовые акты о введении ПСН вступают в силу в порядке, установленном ст. 5 НК РФ.

При этом ПСН может применяться только в отношении тех видов предпринимательской деятельности, которые указаны в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

В соответствии с пунктами 7 и 8 ст. 346.43 НК РФ при установлении ПСН субъектам РФ предоставлены полномочия:

1) устанавливать размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. При этом его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей, если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ

2) в целях установления размеров потенциально возможного годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН:

- дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в п.  2 ст. 346.43 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и (или) Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности;;

- дифференцировать территорию субъекта РФ по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований), за исключением патентов на осуществление видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 10, 11, 32, 33 и пп. 46 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) п. 2 ст. 346.43 НК РФ;

3) устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКВЭД 2 и в соответствии с ОКПД 2, не указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в отношении которых применяется ПСН;

4) устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от:

- средней численности наемных работников;

- количества транспортных средств, грузоподъемности транспортного средства, количества посадочных мест в транспортном средстве;

- количества обособленных объектов (площадей) в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45 - 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;

- территории действия патентов, определенной в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

См. также письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-10/1466.

5) увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

- не более чем в 3 раза - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;

- не более чем в 5 раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;

- не более чем в 10 раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Налогоплательщики, объект налогообложения ПСН, налоговая база, налоговый период, порядок и сроки уплаты налога по ПСН властями субъектов РФ изменены быть не могут. Таким образом, перечень полномочий субъектов РФ по установлению и введению ПСН является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. При этом субъекты РФ могут регулировать ставку налога при ПСН в случаях, установленных п. 2 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 346.50 НК РФ законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на этих территориях для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:

- в 2015 - 2016 годах - до 0%;

- в 2017 - 2021 годах - до 4%.

Такие пониженные налоговые ставки по ПСН, установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение периодов, указанных в п. 2 ст. 346.50 НК РФ, начиная с календарного года, с которого применяется пониженная налоговая ставка.

Согласно п. 3 ст. 346.50 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (так называемые налоговые каникулы). Упомянутые ИП вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Внимание

Приказом ФНС России от 22.12.2015 N ММВ-7-3/591@ внесены изменения в форму заявления на патент, учитывающие применение ставки 0%. ИП теперь должен указать, какую ставку он применяет на основании закона региона. При отсутствии такой нормы в региональном законодательстве применяется ставка 6%.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается нулевая ставка ПСН, устанавливаются субъектами РФ в соответствии с п. 2 и пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД 2).

Внимание

С 1 января 2017 года коды видов деятельности и коды услуг, относящихся к бытовым, определены распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р.

Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых применяется ПСН с налоговой ставкой 0%, и иные виды деятельности, в отношении которых применяется ПСН со ставкой 6%, или иной режим налогообложения, этот налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов.

Законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение ставки в размере 0%, в том числе в виде:

- ограничения средней численности работников;

- ограничения предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, получаемых ИП при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется нулевая ставка ПСН.

В случае нарушения ограничений на применение нулевой ставки, установленных главой 26.5 НК РФ и законом субъекта РФ, ИП считается утратившим право на применение налоговой ставки в размере 0% и обязан уплатить налог по ставке 6% за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.

Внимание

О введении системы ПСН в субъектах РФ см. справку.

О налоговых каникулах в субъектах РФ см. справку

Тема

Патентная система налогообложения

См. также

Виды деятельности, в отношении которых применяется ПСН

Условия и ограничения для применения ПСН