Энциклопедия решений. Ограничение по размеру доходов для применения ПСН (ноябрь 2024)

Ограничение по размеру доходов для применения ПСН

В соответствии с пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель теряет право на применение ПСН, если с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб. То есть при наличии нескольких патентов на разные виды деятельности суммируются доходы по всем видам деятельности.

Если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, то при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного для применения ПСН, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам (пятый абзац п. 6 ст. 346.45 НК РФ, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

При совмещении ПСН с ЕНВД или общим режимом налогообложения, учитываются только доходы от применения ПСН. Такой вывод представлен в письмах Минфина России от 22.07.2013 N 03-11-12/28687, от 14.06.2013 N 03-11-11/22273, УФНС России по Хабаровскому краю от 09.04.2013 N 10-03-16/006632@, от 21.01.2013 N 10-03-16/00950@.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета доходов от реализации, получаемых в связи с осуществлением видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется по ПСН (п. 1.2 Порядка заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н, письмо Минфина России от 24.06.2013 N 03-11-12/23683). В связи с этим указанные налогоплательщики обязаны подтверждать размер полученных доходов, отраженных в Книге, соответствующими документами, к которым относятся, в том числе, договоры на выполнение работ (оказание услуг), а также акты выполненных работ и иные первичные документы (см. письмо Минфина России от 25.03.2013 N 03-11-06/9200).

Обратите внимание, что если сумма фактически полученного дохода от реализации за налоговый период больше размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода, утвержденного законодательным актом субъекта РФ, но не превышает предельный размер доходов от реализации, установленный пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, налогоплательщик не теряет права на применение ПСН. Перерасчет налоговых обязательств также не производится (см. письма Минфина России от 20.05.2013 N 03-11-11/162, от 25.03.2013 N 03-11-06/9200, от 24.01.2013 N 03-11-11/26).

Тема

Условия и ограничения для применения ПСН

См. также

Ограничение по численности работников для применения ПСН

Условие о сроке оплаты патента для применения ПСН (по 31 декабря 2016 года)

Принудительное прекращение ПСН

Объект налогообложения (потенциально возможный годовой доход), налоговая база, ставка налога при ПСН

Практические ситуации

Построить список