Налогообложение имущества, право собственности на которое подлежит государственной регистрации
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Бухгалтерский учет недвижимого имущества имеет некоторые особенности, связанные с необходимостью госрегистрации прав на него.
Согласно ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации. Право собственности на недвижимость у покупателя возникает с момента государственной регистрации перехода права от продавца (п. 2 ст. 8.1, п. 2 ст. 223 и п. 1 ст. 551 ГК РФ).
С 1 января 2017 года отношения, возникающие в связи с осуществлением на территории РФ государственной регистрации прав на недвижимое имущество, регулируются Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон N 218-ФЗ).
В соответствии со ст. 28 Закона N 218-ФЗ государственная регистрация перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется выпиской из Единого государственного реестра недвижимости. Форма выписки, состав включаемых в нее сведений, а также требования к ее формату в электронной форме определяются в соответствии со ст. 62 Закона N 218-ФЗ (см. приказы Минэкономразвития РФ от 23.12.2015 N 968, от 20.06.2016 N 378 и от 25.12.2015 N 975). Напомним, что с даты вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 360-ФЗ (15 июля 2016 года) проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимость удостоверяется не свидетельством о государственной регистрации права, а выпиской из Единого государственного реестра прав.
К недвижимым вещам (недвижимости) в соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Ранее Минфин России неоднократно разъяснял (см., например, письма от 27.09.2006 N 07-05-06/238, от 27.06.2006 N 03-06-01-02/28), что объект недвижимости обладает всеми признаками основного средства при выполнении следующих условий:
- первоначальная стоимость объекта сформирована на дату передачи документов на государственную регистрацию прав собственности;
- объект передан по акту приема-передачи в эксплуатацию;
- на объекте фактически ведется хозяйственная деятельность.
Такое мнение было основано на действующей в тот момент редакции Методических указаний.
Однако с 1 января 2011 года согласно изменениям, внесенным в п. 52 Методических указаний, объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств (см. письмо Минфина России от 22.03.2011 N 07-02-10/20).
Следовательно, обязанность по уплате налога в отношении недвижимого имущества у организации возникает с момента включения его в состав основных средств (с момента его учета на счете 01 или 03), вне зависимости от срока передачи на указанный объект документов на регистрацию (см. письма Минфина России от 01.10.2015 N 03-05-05-01/56284, от 17.06.2011 N 03-05-05-01/44, ФНС России от 29.08.2011 N ЗН-4-11/13999@).
Организация приобрела производственное здание. Договор и акт приема-передачи имущества подписан сторонами в марте текущего года. Имущество пригодно к использованию, не требует дополнительных вложений. Документы на госрегистрацию поданы в апреле текущего года.
Здание должно быть учтено в бухгалтерском учете в составе основных средств на отдельном субсчете в марте текущего года, и учитываться при расчете базы по налогу на имущество по состоянию на 1 апреля текущего года.
Тема
Объект обложения налогом на имущество для российских организаций
См. также
Налоговая база по налогу на имущество организаций
Принятие имущества к бухгалтерскому учету (для целей налога на имущество)
Налогообложение имущества организаций, приобретенного для дальнейшей перепродажи
Форма договора продажи недвижимости
Практические ситуации
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения
Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы
При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.
См. информацию об авторах