Энциклопедия решений. Налог на имущество организаций, уплачиваемый резидентами ОЭЗ в Калининградской области (ноябрь 2024)

Налог на имущество организаций, уплачиваемый резидентами ОЭЗ в Калининградской области

Согласно ст. 5.1 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Закон N 116-ФЗ) налогообложение резидентов особых экономических зон (ОЭЗ) осуществляется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Особый порядок уплаты налога на имущество организаций резидентами ОЭЗ в Калининградской области установлен ст. 385.1 НК РФ (см. также письма Минфина России от 09.09.2010 N 03-05-05-01/39, от 28.10.2009 N 03-11-11/202, от 31.05.2007 N 03-05-06-01/61 и др.).

Согласно п. 1 ст. 385.1 НК РФ резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области уплачивают налог на имущество организаций в отношении всего имущества, являющегося объектом налогообложения по указанному налогу, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ (далее - Закон N 16-ФЗ). По такому имуществу резиденты исчисляют сумму налога отдельно (п. 2 ст. 385.1 НК РФ) в следующем порядке:

- в течение первых 6 календарных лет начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ налоговая ставка в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ, устанавливается для резидентов в размере 0% (п. 3 ст. 385.1 НК РФ);

- в период с 7-го по 12-ый календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ налоговая ставка в отношении указанного имущества составляет величину, установленную законом Калининградской области от 27.11.2003 N 336 "О налоге на имущество организаций", уменьшенную на 50% (п. 4 ст. 385.1 НК РФ).

Об установлении (определении продолжительности) этих периодов см. письма Минфина России от 16.09.2014 N 03-03-РЗ/48314, от 11.07.2013 N 03-03-10/26901.

По мнению специалистов Минфина России (см. письмо от 28.07.2010 N 03-11-10/104), основанном на положениях Закона N 16-ФЗ, документами, служащими основанием для применения льготы, установленной пунктами 3 и 4 ст. 385.1 НК РФ по налогу на имущество организаций для резидентов ОЭЗ, могут быть:

- свидетельство о внесении в единый реестр резидентов ОЭЗ;

- инвестиционный проект;

- инвестиционная декларация;

- первичные бухгалтерские документы о составе основных средств, их остаточной стоимости и принятии на учет;

- иные документы, подтверждающие выполнение работ (услуг) в соответствии с инвестиционным проектом.

Особый порядок уплаты налога на имущество не распространяется на ту часть стоимости рассматриваемого имущества, которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект. При этом доля стоимости имущества, которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект, считается равной доле дохода от реализации таких товаров (работ, услуг) в суммарном объеме всех доходов резидента ОЭЗ (п. 5 ст. 385.1 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 07.02.2008 N 03-05-05-01/9).

Пунктом 6 ст. 385.1 НК РФ установлено, что разница между суммой налога на имущество в отношении налоговой базы, которая была бы исчислена резидентом при неиспользовании особого порядка уплаты налога, установленного ст. 385.1 НК РФ, и суммой налога на имущество организаций, исчисляемой резидентом в соответствии со ст. 385.1 НК РФ, не включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций для резидентов ОЭЗ.

В соответствии с п. 7 ст. 385.1 НК РФ в случае исключения лица из единого реестра резидентов ОЭЗ до получения им свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации резидент считается утратившим право на применение особого порядка уплаты налога на имущество, установленного ст. 385.1 НК РФ, с начала того квартала, в котором он был исключен из реестра.

В этом случае резидент обязан исчислить сумму налога в отношении имущества, созданного или приобретенного им при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ, по налоговой ставке, установленной в соответствии со ст. 380 НК РФ, за период применения особого порядка налогообложения. Исчисленная сумма налога подлежит уплате по истечении отчетного или налогового периода, в котором резидент ОЭЗ был исключен из единого реестра, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период в соответствии с п. 1 ст. 383 НК РФ. См. письмо ФНС России от 14.10.2011 N ЗН-4-11/17062@.

Тема

Льготы по налогу на имущество организаций

См. также

Объект обложения налогом на имущество организаций

Налоговая база по налогу на имущество организаций

Налоговый и отчетный периоды по налогу на имущество организаций

Cтавки по налогу на имущество организаций