Энциклопедия решений. Совмещение ПСН и ЕНВД в отношении розничной торговли (актуально до 31 декабря 2020 года)

Совмещение ПСН и ЕНВД в отношении розничной торговли

Согласно пп. 6 и пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, в отношении розничной торговли, осуществляемой через:

- магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

- через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

ПСН может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой:

- через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);

- через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Патентная система налогообложения применяется ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (второй абзац п. 1 ст. 346.43 НК РФ). То есть формально налогоплательщик может совмещать применение ПСН с ЕНВД. В то же время вопрос о возможности применения на территории одного муниципального образования ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через один объект торговли, а ПСН - через другой, является спорным. Рассмотрим две точки зрения на проблему.

Первая точка зрения. ПСН и ЕНВД по разным объектам совместимы

Согласно п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент. В нем должны быть указаны, в частности, вид предпринимательской деятельности и количественные показатели: количество и площадь обособленных объектов розничной торговли. Патент действует на всей территории субъекта РФ, за исключением случаев, когда законом субъекта определена территория действия патентов в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия. При этом в отношении розничной торговли (за исключением разносной и развозной) может быть установлено ограничение территории действия патента.

В письмах Минфина России от 13.12.2013 N 03-11-12/54838, от 05.04.2013 N 03-11-10/11254, УФНС России по г. Москве от 07.08.2013 N 20-14/076256 и N 20-14/079256 отмечено, что применять иной налоговый режим по виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, ИП не вправе, за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 10, 11, 19, 32, 33, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Так, если ИП имеет магазин (магазины) с площадью торгового зала не более 50 кв. м каждый и получил патент на розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. метров (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), а также имеет иной магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м, он вправе в отношении розничной торговли через этот "большой" магазин (магазины) перейти на уплату ЕНВД по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на УСН или общий режим налогообложения. Если указанный ИП имеет также магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 150 кв. м, он вправе в отношении розничной торговли через этот магазин (магазины) применять УСН или общий режим налогообложения, также наряду с ПСН.

Если ИП получил патент на розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), и имеет иной магазин (магазины) с торговым залом, он вправе в отношении розничной торговли, осуществляемой через эти иные объекты стационарной торговой сети применять ПСН (если площадь торгового зала не более 50 кв. м), ЕНВД (если площадь торгового от 50 кв. м до 150 кв. м), УСН или общий режим налогообложения (если площадь торгового зала свыше 150 кв. м).

В аналогичном порядке вправе совмещать ПСН и иные режимы налогообложения ИП, применяющий ПСН в отношении услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с разной площадью зала обслуживания посетителей (не более 50 и более 50 кв. метров по каждому объекту) (см. письмо Минфина России от 14.12.2012 N 03-11-11/378).

Возможность совмещения ПСН с ЕНВД подтверждается и тем, что если у ИП в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой он применяет ПСН (например, появились новые объекты торговли), то уже полученный патент будет действовать только в отношении объектов, указанных в нем. В отношении новых объектов ИП вправе получить новый патент или применять по торговле в них иной режим налогообложения, в том числе ЕНВД (см. письма ФНС России от 04.07.2013 N АС-4-2/12135, от 14.06.2013 N ЕД-4-3/10691@, Минфина России от 20.06.2013 N 03-11-12/23294, от 05.06.2013 N 03-11-10/20746, от 29.04.2013 N 03-11-11/14921, от 15.03.2013 N 03-11-12/30 и др.).

Кроме того, ИП считается утратившим право на применение ПСН при наступлении обстоятельств, перечисленных в п. 6 ст. 346.45 НК РФ. К ним относятся: превышение уровня доходов или численности работников. Как мы видим, начало применения ЕНВД в отношении того же вида деятельности, по которому уже применяется ПСН, но по другому объекту, не является основанием для утраты права на применение ПСН.

Учитывая позицию финансового ведомства, можно сделать вывод, что если ИП изначально в отношении розничной торговли через какой-либо объект применяет ПСН и планирует открыть еще один розничный торговый объект, но с площадью свыше 50 кв. м, но менее 150 кв. м, то в отношении нового объекта он вправе применять ЕНВД. При этом в отношении старого объекта право на применение ПСН он не утрачивает.

Вторая точка зрения. Применение ЕНВД препятствует переходу на ПСН по тому же виду деятельности в том же муниципальном образовании

На применение ЕНВД переводится по желанию ИП не вся его деятельность в целом, а определенные виды предпринимательской деятельности. Первым абзацем п. 1 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Как разъяснено в п. 1 Информационного сообщения Минфина России "Об изменениях в специальных налоговых режимах", если ИП по одним видам предпринимательской деятельности применяет систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, то он вправе по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта РФ на ПСН, применять патентную систему налогообложения.

То есть по одному и тому же виду деятельности на территории одного муниципального образования одновременно применять ЕНВД и ПСН нельзя.

В связи с этим стоит обратить внимание на письмо Минфина России от 10.01.2013 N 03-11-09/2. ИП, являющийся плательщиком ЕНВД, осуществлял розничную торговлю через два магазина с площадью торгового зала 140 кв. м и 40 кв. м. Со следующего календарного года в отношении розничной торговли через магазин с площадью торгового зала 140 кв. м он решил оставить ЕНВД, а в отношении второго объекта перейти на ПСН по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети. Минфин России указал, что если ИП осуществляет на территории муниципального образования предпринимательскую деятельность, предусмотренную пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту), в том числе через объекты розничной торговли с площадью зала не более 50 кв. метров, то он вправе в отношении этого вида предпринимательской деятельности перейти с 1 января на общий режим налогообложения или на УСН. При этом он не вправе на территории данного муниципального образования одновременно применять ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, предусмотренной пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и ПСН в отношении предпринимательской деятельности, предусмотренной пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

В письме ФНС России от 01.08.2013 N ЕД-4-3/13971@ также указывается, что в случае если налогоплательщик осуществляет на территории одного и того же муниципального района (городского округа) розничную торговлю через несколько объектов стационарной торговой сети, имеющих площади торговых залов не более 150 кв. м каждый, и применяет в отношении этого вида деятельности систему ЕНВД, то указанную систему налогообложения он должен применять в отношении деятельности, осуществляемой через все такие объекты в данном муниципальном районе (городском округе).

В указанных письмах рассматривалась ситуация, когда налогоплательщики уже являлись плательщиками ЕНВД. Вполне объяснимо, почему они не могли применять ЕНВД и ПСН в отношении одного вида деятельности. Ведь ИП состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД в отношении вида деятельности в целом в пределах одного муниципального образования. Следовательно, он является плательщиком данного налога по всем объектам торговли, используемым при осуществлении этого вида деятельности (при условии, что их площадь не превышает 150 кв. м). Перейти на ПСН в отношении объекта с площадью менее 50 кв. м ИП сможет только после того, как снимется с учета в качестве плательщика ЕНВД. При этом при наличии нескольких объектов сняться с учета только в отношении одного из них нельзя.

Иными словами, правила главы 26.5 НК РФ не препятствуют совмещению ПСН с ЕНВД в одном муниципальном образовании по разным объектам с одним видом деятельности, но такое совмещение не согласуется с правилами применения ЕНВД.

Таким образом, ИП, являющийся плательщиком ЕНВД в отношении одного или нескольких видов предпринимательской деятельности, вправе перейти на иной режим налогообложения (в т. ч. ПСН) в отношении одного или всех видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, со следующего календарного года. При этом снять ИП с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД можно только в случае его перехода на иной режим налогообложения по всем видам деятельности, в отношении которых применялась система ЕНВД. См. письмо Минфина России от 07.11.2014 N 03-11-11/56164.

Темы

Розничная торговля на ПСН. Понятие розничной торговли

Розничная торговля на ЕНВД. Понятие розничной торговли

См. также

Объекты розничной торговли в целях ПСН

Прекращение применения ПСН

Переход на ПСН. Заявление на получение патента

Патентная система налогообложения. Налогоплательщики

Добровольный порядок прекращения применения ЕНВД