Энциклопедия решений. Предварительная налоговая декларация 4-НДФЛ для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой (до 31 декабря 2019 года)

Предварительная налоговая декларация 4-НДФЛ для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой

ИП и лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают авансовые платежи по НДФЛ на основании налоговых уведомлений, направленных налоговым органом (пункты 8, 9 ст. 227 НК РФ, письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-05/3-266).

Согласно п. 8 ст. 227 НК РФ исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в п. 1 ст. 227 НК РФ видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

В случае появления в течение года у предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить в налоговый орган предварительную налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ (форма утверждена приказом ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@) с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде. Такая декларация представляется в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 7 ст. 227 НК РФ). Налоговым органом на основании этих сведений производится исчисление суммы авансовых платежей.

Дата фактического получения дохода согласно п. 1 ст. 223 НК РФ определяется при получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. См. также письмо Минфина России от 17.01.2013 N 03-04-05/3-29.

Из формулировки п. 7 ст. 227 НК РФ следует, что представлять в налоговый орган предварительную налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ должны только вновь зарегистрированные налогоплательщики при появлении у них в течение года доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой. Подтверждает данный вывод и письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-04-07-01/47, в котором отмечается, что появление доходов у ИП и лиц, занимающихся частной практикой, обусловлено началом осуществления ими такой деятельности. В отношении таких лиц, начавших в текущем налоговом периоде свою деятельность, исчисление суммы авансовых платежей в этом налоговом периоде может производиться налоговым органом только на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в предварительной налоговой декларации. В последующих налоговых периодах исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период (с учетом вычетов), указанного в декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ). Аналогичная позиция представлена в письмах УФНС РФ по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 10.09.2012 N 04-14/5/11344@, УФНС России по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 22.02.2007 N 16-25/003705@.

Вместе с тем из других разъяснений налоговых органов следует, что представлять предварительную декларацию должны не только вновь зарегистрированные ИП и лица, занимающиеся частной практикой, но и такие налогоплательщики, осуществляющие деятельность не первый год. При этом они должны представлять предварительную декларацию одновременно с декларацией по форме 3-НДФЛ, которая сдается в налоговый орган по истечении налогового периода (см. письмо ФНС России от 30.05.2005 N 04-2-03/72, информационное сообщение ФНС России от 24.02.2005). Поддерживают данный вывод и судебные органы. Однако суды отмечают, что в случае непредставления налогоплательщиком декларации 4-НДФЛ расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы фактически полученных за предыдущий налоговый период доходов, которая указана в налоговой декларации 3-НДФЛ (см. апелляционное определение СК по гражданским делам Калининградского областного суда от 16.05.2012 N 33-1878/2012, решения Усть-Коксинского районного суда Республики Алтай от 20.08.2013 N 2-355/2013, Ленинградского районного суда г. Калининграда от 02.04.2012 N 2-1294/2012).

В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 20.05.2011 N Ф08-2137/11 судом не был принят довод инспекции о том, что непредставление предпринимателем налоговой декларации по форме 4-НДФЛ повлекло неуплату авансового платежа, а у налоговой инспекции отсутствовала возможность самостоятельно производить исчисление суммы авансовых платежей. ИП была предоставлена копия декларации 3-НДФЛ за предыдущий период, по которой налоговый орган имел возможность исчислить авансовые платежи.

Таким образом, если придерживаться позиции налоговых органов, то представлять предварительную налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ должны все налогоплательщики - ИП и лица, занимающиеся частной практикой, а не только вновь зарегистрированные.

Согласно п. 10 ст. 227 НК РФ в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода ИП (лицо, занимающееся частной практикой) обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации. Полагаем, что в случае значительного роста величины доходов представлять новую декларацию 4-НДФЛ должны все налогоплательщики-предприниматели.

При этом обращаем внимание, что НК РФ не предусмотрена ответственность за непредставление налоговой декларации по форме 4-НДФЛ. При пропуске срока подачи декларации о предполагаемом доходе налоговый орган не сможет привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ, так как штраф по этой статье определяется от суммы неуплаченного налога, подлежащего уплате на основании декларации. В свою очередь в декларации по форме 4-НДФЛ указывается предполагаемый доход, а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, не исчисляется. Следовательно, эта декларация не отвечает понятию налоговой декларации, данному в ст. 80 НК РФ, за непредставление которой наступает ответственность, предусмотренная ст. 119 НК РФ. Аналогичный вывод представлен в письме ФНС России от 30.05.2005 N 04-2-03/72, решении Арбитражного суда Московской области от 19.06.2013 N А41-35918/2012, постановлении ФАС Московского округа от 20.05.2004 N КА-А41/2952-04.

Кроме того, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации, указанной в п. 10 ст. 227 НК РФ, поскольку срок представления этой декларации не установлен. В связи с этим невозможно определить продолжительность пропуска такого срока (см. решение Арбитражного суда Мурманской области от 27.10.2006 N А42-14045/05).

Налоговый орган может попытаться привлечь налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ (см. постановление ФАС Поволжского округа от 19.05.2009 N А57-22213/07). Вместе с тем привлечение к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, не может быть применено за непредставление документа, ответственность за непредставление которого предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ. В постановлении Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 N 3299/10 отмечено, что если в НК РФ документ называется декларацией, то за его непредставление в установленный срок ответственность может наступать только по ст. 119 НК РФ. Следовательно, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ (см. постановление Десятого ААС от 23.10.2013 N 10АП-8600/13, решение Арбитражного суда Московской области от 19.06.2013 N А41-35918/2012).

Также необходимо учитывать, что обязанность налогоплательщика представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде связана с наличием у него в этот период доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой. Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, не осуществляющие в течение всего налогового периода деятельность, облагаемую НДФЛ, не являются плательщиками НДФЛ и, соответственно, не обязаны представлять в налоговые органы соответствующую декларацию (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2006 N А26-9328/2005-28, от 03.03.2006 N А66-13847/2005).

Тема

Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты сумм НДФЛ индивидуальными предпринимателями (лицами, занимающимися частной практикой)

См. также

Книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ

Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ

Постановка на учет в налоговом органе (снятие с учета) адвокатов

Постановка на учет (снятие с учета) в налоговом органе нотариуса, занимающегося частной практикой

Декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ)

Формы документов

Пример заполнения Налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (4-НДФЛ)