Энциклопедия решений. Налоговый период по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Налоговый период по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Внимание

С 1 января 2015 года вводится в действие новая глава 32 НК РФ "Налог на имущество физических лиц", а Закон N 2003-1 с этой же даты утрачивает силу (статьи 4 и 5 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ). Налог за 2014 год рассчитывается налоговыми органами по правилам 2014 года и уплачивается налогоплательщиками в срок до 1 октября 2015 года.

В соответствии с п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Законом N 2003-1 прямо не установлено, что календарный год является налоговым периодом для налога на имущество физлиц. В п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1 регламентирована лишь ежегодность его уплаты. Из этого положения контролирующие органы делают вывод, что налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц является календарный год (см. письма Минфина России от 27.01.2014 N 03-05-04-01/2765, УФНС по Рязанской области от 30.01.2006 N 12-21/0873@).

При этом пунктами 5 и 6 ст. 5 Закона N 2003-1 установлен особый порядок уплаты налога на имущество в отношении объектов, которыми физлицо владеет в течение неполного календарного года (по новым объектам, по объектам, перешедшим по наследству и др.). Для таких объектов налоговый период определяется с учетом определенных особенностей.

Так, по новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением (первый абзац п. 5 ст. 5 Закона N 2003-1). То есть по таким объектам первым налоговым периодом для налогоплательщика будет являться период времени с начала календарного года, следующего за возведением (приобретением) объекта недвижимости, до конца этого года.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства (второй абзац п. 5 ст. 5 Закона N 2003-1). При этом днем открытия наследства является день смерти гражданина (п. 1 ст. 1114 ГК РФ, см. также письмо ФНС России от 21.02.2014 N БС-4-11/3179). Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации. Таким образом, в данном случае налоговый период определяется со дня открытия наследства и до окончания календарного года.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены (третий абзац п. 5 ст. 5 Закона N 2003-1). В п. 18 Инструкции МНС РФ от 02.11.1999 N 54 разъясняется, что основанием для прекращения взимания налога в случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической инвентаризации, а в сельской местности - органами местного самоуправления. Следовательно, в случае уничтожения (разрушения) объекта налоговый период определяется с начала календарного года до начала месяца, в котором фактически уничтожено (полностью разрушено) имущество физлица, что должно быть подтверждено документально.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности (п. 6 ст. 5 Закона N 2003-1). То есть у предыдущего собственника налоговым периодом будет являться период с 1 января календарного года до месяца, в котором он утратил право собственности. У нового собственника - начиная с месяца, в котором возникло право собственности и до окончания календарного года.

Тема

Налог на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

См. также

Объект налогообложения налогом на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Льготы по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Порядок и сроки уплаты налога на имущество физических лиц (до 31 декабря 2014 года)