Энциклопедия решений. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физлиц в отношении объектов, находящихся в общей собственности (до 31 декабря 2014 года)

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физлиц в отношении объектов, находящихся в общей собственности (до 31 декабря 2014 года)

Согласно п. 2 ст. 244 ГК РФ имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 1 Закона N 2003-1). Объектами налогообложения признаются: жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение. С 1 января 2009 года объектом налогообложения является в том числе и доля в праве общей собственности на перечисленное имущество (ст. 2 Закона N 2003-1). Отметим, что с 1 января 2015 года такого объекта, как доля, снова не будет (ст. 401 НК РФ).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе (п. 2 ст. 1, второй абзац п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1). Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства (п. 3 ст. 1 Закона N 2003-1). Таким образом, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у каждого собственника имущества.

Согласно п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1 налог исчисляется ежегодно на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года, с учетом коэффициента-дефлятора.

Инвентаризационная стоимость (то есть налоговая база) доли в праве общей долевой собственности на имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли (второй абзац п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1). Инвентаризационная стоимость (налоговая база) имущества, находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества (третий абзац п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1).

В письме Минфина России от 22.08.2012 N 03-05-06-01/46 отмечено, что сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц, исчисляется налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (доля в праве общей собственности на имущество) и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения (доли в праве общей собственности на имущество) (см. также письмо Минфина России от 04.09.2012 N 03-05-06-01/47, определение Московского городского суда от 28.07.2010 N 4г/8-6307, Апелляционное определение СК по гражданским делам Тамбовского областного суда от 03.07.2013 N 33-1841).

Пример

Физическому лицу на праве общей долевой собственности принадлежит 1/2 жилого дома, находящегося на территории г. Ставрополя. Физическое лицо больше не имеет в собственности объектов недвижимости, а также не имеет права на льготы по налогу на имущество физлиц. Инвентаризационная стоимость дома составляет 400 000 руб. В рассматриваемой ситуации:

- объектом налогообложения является доля в праве общей собственности на жилой дом;

- налоговая база (инвентаризационная стоимость доли) составляет 200 000 руб. (400 000 руб. х 1/2);

- ставка налога, соответствующая инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, равна 0,1% (п. 1 Решения Ставропольской городской Думы от 11.11.2005 N 150).

Следовательно, сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате за год, составит:

400 000 руб. х 1/2 х 0,1% = 200 руб.

Пример

Физическому лицу помимо 1/2 доли в праве на жилой дом на территории г. Ставрополя принадлежит однокомнатная квартира в том же регионе, инвентаризационная стоимость которой составляет 180 000 руб. В этом случае:

- объектом налогообложения является доля в праве общей собственности на жилой дом (1/2), а также квартира;

- суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, принадлежащих налогоплательщику, равна 380 000 руб. (200 000 руб. + 180 000 руб.)

- ставка налога, соответствующая суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, равна 0,3% (п. 1 Ставропольской городской Думы от 11.11.2005 N 150).

Следовательно, сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате за год по двум объектам, составит:

(400 000 руб. х 1/2 + 180 000 руб.) х 0,3% = 1140 руб.

Тема

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

См. также

Плательщики налога на имущество физических лиц (до 31 декабря 2014 года)

Объект налогообложения налогом на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Порядок и сроки уплаты налога на имущество физических лиц (до 31 декабря 2014 года)

Исчисление налога на имущество физлиц в отношении объектов, находящихся в общей собственности