Энциклопедия решений. Порядок и сроки уплаты налога на имущество физических лиц (до 31 декабря 2014 года)

Порядок и сроки уплаты налога на имущество физических лиц (до 31 декабря 2014 года)

Внимание

С 1 января 2015 года вводится в действие новая глава 32 НК РФ "Налог на имущество физических лиц", а Закон N 2003-1 с этой же даты утрачивает силу (статьи 4 и 5 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ). Налог за 2014 год рассчитывается налоговыми органами по правилам 2014 года и уплачивается налогоплательщиками в срок до 1 октября 2015 года.

Налог на имущество физических лиц зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения (п. 3 ст. 3 Закона N 2003-1, см. также письма УФНС России по г. Москве от 20.03.2012 N 24-14/0023670@, от 06.03.2012 N 24-14/019558@, от 05.12.2011 N 20-14/1/117317@, от 29.06.2011 N 20-14/063081).

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами (п. 1 ст. 5 Закона N 2003-1). При этом уплата налога производится на основании налогового уведомления, которое вручается плательщикам в порядке и сроки, которые установлены ст. 52 НК РФ (п. 8 ст. 5 Закона N 2003-1). Налоговый орган обязан направить такое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа (второй абзац п. 2 ст. 52 НК РФ). В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (п. 3 ст. 52 НК РФ).

Налог на имущество физлиц уплачивается не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог (п. 9 ст. 5 Закона N 2003-1). Таким образом, налог за 2013 год должен быть уплачен не позднее 1 ноября 2014 года. Необходимо учитывать, что Федеральным законом от 02.12.2013 N 334-ФЗ в п. 9 ст. 5 Закона N 2003-1 внесены изменения, которые вступают в силу с 1 января 2015 года. Согласно этим изменениям уплата налога производится не позднее 1 октября года, следующего за годом, за который исчислен налог. Таким образом, налог на имущество физических лиц за 2014 год уплачивается не позднее 1 октября 2015 года и т.д. Такой вывод представлен в письмах ФНС России от 23.04.2014 N БС-4-11/7798, УФНС по Московской области от 05.12.2013 N 18-21/72672@.

Согласно п. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма. Других способов передачи налогового уведомления НК РФ не предусмотрено. При этом НК РФ не установлена очередность использования налоговым органом способов передачи налогового уведомления (см. письмо Минфина России от 03.03.2011 N 03-02-08/21).

Форма налогового уведомления утверждена приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@. Приказом ФНС России от 23.05.2011 N ММВ-7-11/324@ утверждены форма и порядок направления налогоплательщику налогового уведомления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Что делать, если налоговое уведомление не получено? Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих его уплату (п. 2 ст. 44 НК РФ). В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ, см. также письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-05-06-01/71, от 14.07.2010 N 03-05-04-01/38). Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом уведомлении. В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога его уплата осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении, которое должно быть направлено налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока уплаты, указанного в нем.

Таким образом, до дня получения физическим лицом налогового уведомления по налогу на имущество у него не возникает обязанности по уплате этого налога (см. письма Минфина России от 25.06.2010 N 03-02-08/43, решения Павлово-Посадского городского суда Московской области от 24.09.2012 N 2-1685/2012, Арбитражного суда Архангельской области от 17.07.2009 N А05-6428/2009, Александровского городского суда Владимирской области от 16.01.2012 N 2-176/2012, постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2009 N А13-10142/2008, апелляционное определение СК по гражданским делам Кемеровского областного суда от 26.10.2012 N 33-10647, Семнадцатого ААС от 17.12.2009 N 17АП-11750/09).

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога (п. 10 ст. 5 Закона N 2003-1).

Например, физическое лицо, получившее в 2014 году налоговое уведомление об уплате налога на имущество физических лиц за 2010, 2011, 2012 и 2013 годы, должно уплатить соответствующие суммы налога лишь за три последних года. Налог же за 2010 год налогоплательщик вправе не платить.

Обратите внимание, что с 1 января 2015 года вводится новая обязанность налогоплательщиков - физических лиц сообщать в налоговый орган о наличии у них неучтенных объектов недвижимости. Это необходимо сделать в том случае, если налогоплательщик не получал налоговые уведомления и не уплачивал налоги в отношении данных объектов за период владения ими.

Сообщение (с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества) представляется в налоговый орган однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. С 1 января 2017 года неисполнение указанной обязанности будет грозить штрафом в размере 20% от неуплаченной суммы налога. До 2017 года налог исчисляется с года представления сообщения, после - не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году направления уведомления. Сообщение о наличии объекта налогообложения не представляется в налоговый орган в случаях, если физическое лицо получало налоговое уведомление об уплате налога в отношении объектов недвижимости или если не получало его в связи с предоставлением ему налоговой льготы (п. 2.1 ст. 23 НК РФ). См. также информацию ФНС России от 28.05.2014 "ФНС России сообщает об изменении механизма уплаты имущественных налогов физическими лицами". Форма и формат сообщения, а также порядок его заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-11/598.

Внимание

Отчитываться по налогу на имущество физических лиц (предоставлять декларации) физическое лицо не обязано.

Тема

Налог на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

См. также

Плательщики налога на имущество физических лиц (до 31 декабря 2014 года)

Объект налогообложения налогом на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Налоговый период по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Льготы по налогу на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц до 31 декабря 2014 года

Практические ситуации

Построить список