Энциклопедия решений. Постановка на учет в налоговом органе организаций и физических лиц (июнь 2025)

Постановка на учет в налоговом органе организаций и физических лиц

Постановка организаций и физических лиц на учет в налоговом органе является одной из форм налогового контроля (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Основные правила, касающиеся порядка учета организаций и физических лиц, а также сроки, в которые такой учет должен быть осуществлен, установлены в ст.ст. 83 - 85 НК РФ.

Так, в силу п. 1 ст. 83 НК РФ организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах, соответственно:

- по месту нахождения организации;

- по месту нахождения обособленных подразделений;

- по месту жительства физического лица;

- по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам;

- по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

При этом иными основаниями, с которыми НК РФ связывает необходимость постановки лиц на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности, являются, в частности, возникновение у налогоплательщика (плательщика сборов) обязанности по уплате:

- налога на игорный бизнес (п. 2 ст. 366 НК РФ);

- налога на добычу полезных ископаемых (ст. 335 НК РФ);

- ЕНВД для отдельных видов деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ, письма УФНС РФ по г. Москве от 03.04.2007 N 09-17/030104, УМНС РФ по г. Москве от 30.07.2004 N 09-1-02/3110);

- налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения (п. 1 ст. 346.46 НК РФ);

- торгового сбора (п. 1 ст. 416 НК РФ).

В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом (п. 9 ст. 83 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ допускает установление как общих правил учета налогоплательщиков (абзацы первый и второй п. 1 ст. 83 НК РФ), так и особенностей учета определенных категорий налогоплательщиков, выделяя, в частности:

- иностранные организации (абзац четвертый п. 1 ст. 83 НК РФ);

- организации, имеющие статус крупнейших налогоплательщиков (абзац третий п. 1 ст. 83 НК РФ);

- организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково".

Как указал Конституционный Суд РФ в определении от 08.11.2005 N 438-О: "Законодатель, действуя в пределах своих дискреционных полномочий, самостоятельно определяет формы налогового контроля и порядок его осуществления, в том числе условия учета налогоплательщиков таким образом, чтобы гарантировать, с одной стороны, исполнение ими налоговых обязанностей, а с другой - защиту их конституционных прав".

Таким образом, любые лица, признаваемые налогоплательщиками по одному или нескольким основаниям, установленным НК РФ, подлежат постановке на учет. Данная обязанность для налогоплательщиков прямо установлена пп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ. При этом постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора (п. 2 ст. 83 НК РФ). В свою очередь, в обязанность налоговых органов вменяется обеспечить постановку налогоплательщиков на учет (снятие их с учета), а также учет сведений о налогоплательщиках на основе имеющихся у них данных (п. 10 ст. 83 НК РФ).

В результате совершенствования процедур государственной регистрации постановка на учет как организаций, так и физических лиц в большинстве случаев производится налоговыми органами самостоятельно, в т.ч. и на основе информации, предоставляемой органами, осуществляющими регистрацию указанных лиц и их имущества (например органами ЗАГСа, ГИБДД и др.). Проведение учета физических лиц возможно и в заявительном порядке.

Правила учета и перечень документов, представляемых в налоговый орган с целью постановки на налоговый учет, установлены в разделах I, II и III Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденного приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н.

На основе данных учета Федеральная налоговая служба ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации. Состав сведений, содержащихся в ЕГРН, определен Приложением к Порядку, утв. приказом Минфина России от 30.09.2010 N 116н (п. 8 ст. 84 НК РФ).

Сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной. Исключение составляют лишь перечисленные в п. 2 ст. 102 НК РФ (п. 9 ст. 84 НК РФ). К ним относятся сведения:

1) общедоступные, в том числе ставшие таковыми с согласия их обладателя - налогоплательщика;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

4) предоставляемые налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);

5) предоставляемые избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности;

6) предоставляемые в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах, предусмотренную Федеральным законом от 27.07.