Энциклопедия решений. Постановка на учет в налоговом органе крупнейших налогоплательщиков (ноябрь 2024)

Постановка на учет в налоговом органе крупнейших налогоплательщиков

Осуществление налогоплательщиком деятельности, позволяющей отнести его к "крупнейшим налогоплательщикам", находится в ряду иных специальных оснований, по которым подлежат постановке на учет в налоговых органах отдельные категории налогоплательщиков.

Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков определены приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н "Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков" (далее - Приказ N 85н) (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Согласно правовой позиции, приведенной в Определении КС РФ от 08.11.2005 N 438-О, наделение Минфина России правом определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков позволяет оперативно реагировать на изменения в экономике и финансовой системе, которые обусловливают изменения формирования и реализации налоговой и бюджетной политики, что, однако, не освобождает законодателя от обязанности определить цели и границы подобного регулирования, исключив нарушения конституционных прав налогоплательщиков.

При этом обязанности по непосредственному осуществлению учета крупнейших налогоплательщиков, включая обязанность по информированию о постановке их на учет в качестве таковых, возложены на налоговые органы.

К категории крупнейших относятся налогоплательщики, которые соответствуют критериям, установленным приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@. С 19 сентября 2014 года указанный приказ действует в новой редакции. Соответствующие изменения были внесены в него приказом ФНС России от 19.09.2014 N ММВ-7-2/483@ (далее - Приказ N ММВ-7-2/483@). Были пересмотрены и критерии.

С этой даты критериями являются:

- показатели финансово-экономической деятельности;

- признаки взаимозависимости и влияния налогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц;

- наличие специального разрешения (лицензии) на право осуществления юридическим лицом конкретного вида деятельности.

Указанные критерии определяют и уровень администрирования крупнейших налогоплательщиков - федеральный или региональный.

Порядок организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков утвержден приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290 (далее - Приказ N САЭ-3-30/290).

Администрирование осуществляется:

- на федеральном уровне - в специализированных по отраслевому принципу межрегиональных инспекциях ФНС России;

- на региональном уровне - в межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, создаваемых в структуре управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации. Если на территории субъекта отсутствует межрайонная инспекция, то администрирование крупнейшего налогоплательщика осуществляется в налоговой инспекции по месту его нахождения. Функции контроля за их налоговым администрированием в этом случае возлагаются на Управление ФНС России.

Таким образом, крупнейший налогоплательщик, состоящий на учете в налоговой инспекции пo месту своего нахождения, подлежит переводу на налоговый учет в межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам, за исключением случая, когда на территории субъекта не предусмотрено создание межрайонной инспекции. Список организаций - крупнейших налогоплательщиков формируется ежегодно ФНС России. Отбор налогоплательщиков для формирования списка проводится по финансово-экономическим показателям их деятельности за предшествующие три года, не считая года, в котором представляется информация, а также исходя из признаков взаимозависимости и влияния налогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц.

Сведения об организациях, соответствующих критериям, подаются в Контрольное управление ФНС России ежегодно, в срок до первого октября (п. 3 Приказа N САЭ-3-30/290 в редакции Приказа N ММВ-7-2/483@).

Перевод осуществляется на основании графика перевода крупнейших налогоплательщиков, утверждаемого ФНС России на очередной календарный год.

Процедура постановки на учет крупнейших налогоплательщиков не зависит от инициативы налогоплательщика и осуществляется без его участия.

Представить ее можно в виде следующей схемы:

/-----------------------\   Направление запроса о   /-------------------\

|                       |   предоставлении копий    |                   |

|                       | документов, содержащихся  |                   |

|                       |      в учетном деле       |                   |

|    Межрегиональная    |    налогоплательщика,     |     Налоговая     |

|     (межрайонная)     |       документов по       |    инспекция ФНС  |

|инспекция по крупнейшим|   налоговому контролю и   |по месту нахождения|

|  налогоплательщикам   |      лицевых счетов)      |    крупнейшего    |

|                       |--------------------------| налогоплательщика |

|                       |--------------------------|                   |

|                       |  Направление документов,  |                   |

|                       |     в течение 5 дней      |                   |

\-----------------------/   после получения запроса \-------------------/

В течение    |

3 дней после |

получения    |

документов   |

Уведомление налогоплательщика о постановке его на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме N 9-КНУ

В Уведомлении указываются ИНН, а также КПП налогоплательщика.

Внимание

Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции не отменяет его учет в налоговом органе по месту нахождения, а лишь дополняет его.

ИНН, присвоенный такому налогоплательщику в налоговой инспекции по месту нахождения, не изменяется.

Присваивается только новый код причины постановки (КПП), первые четыре знака которого - это код межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 5 и 6 знаки (50) будут совпадать у всех подобных налогоплательщиков, маркируя их как крупнейших (п. 5 Приказа N 85н).

Если администрирование крупнейшего налогоплательщика осуществляется в налоговой инспекции по месту его нахождения в связи с отсутствием на территории субъекта межрайонной инспекции, то первые четыре знака КПП не меняются, а 5 и 6 знаки также будут иметь значение 50.

И только с момента постановки организации на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика и получения от налогового органа соответствующего уведомления организация приобретает статус крупнейшего налогоплательщика (письмо Минфина России от 25.10.2010 N 03-02-07/1-493). Датой постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика будет являться дата внесения сведений в ЕГРН о постановке на учет юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2.2.2. Методических указаний для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций, утвержденных приказом ФНС России от 27.09.2007 N ММ-3-09/553@).

Тема

Постановка на учет в налоговом органе организаций и физических лиц

См. также

Критерии отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам