Энциклопедия решений. Основание для выставления и направления требования об уплате налога (сбора), страховых взносов, пеней, штрафа, процентов (до 31 декабря 2022 года)

Основание для выставления и направления налогоплательщику требования об уплате налога (сбора), страховых взносов, пеней, штрафа, процентов

Основанием для направления налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) требования об уплате налога (сбора) является наличие у него недоимки (п. 2 ст. 69 НК РФ).

Недоимка - сумма налога, сбора или страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (п. 2 ст. 11 НК РФ). Недоимкой признается также излишне возмещенная ранее по решению налогового органа сумма налога, выявленная в ходе налоговой проверки (п. 8 ст. 101 НК РФ).

Недоимка может быть выявлена:

1) в ходе налоговых проверок (камеральной (ст. 88 НК РФ), выездной (ст. 89 НК РФ), контролируемых сделок (ст. 105.17 НК РФ)) (письмо Минфина России от 11.02.2010 N 03-02-07/1-57);

2) при осуществлении иных мероприятий налогового контроля*(1);

3) при проведении совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам (письмо Минфина России от 19.04.2013 N 03-02-07/1/13461);

4) в ходе проверок, осуществляемых органами ПФР и ФСС, в отношении страховых взносов, подлежащих уплате за периоды, истекшие до 01.01.2017 (п. 1 ст. 19, ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ).

По факту проведения каждого из вышеуказанных мероприятий составляется соответствующий документ, в котором фиксируется наличие недоимки, ее сумма и размер задолженности по пеням, штрафу, процентам. Составленный документ будет являться основанием для выставления требования об уплате недоимки (задолженности).

1. Недоимка выявлена в ходе налоговой проверки

Факт наличия недоимки, ее сумма, а также размер начисленных пеней фиксируются в решении (п. 7 ст. 101, п. 14 ст. 105.17 НК РФ):

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2. Недоимка выявлена в ходе:

- камеральной налоговой проверки, по результатам которой не обнаружено признаков состава нарушения законодательства о налогах и сборах;

- иных мероприятий налогового контроля, по результатам которых не предусмотрено составление акта.

В этих случаях налоговый орган составляет документ, который так и называется "О выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)". Обязанность его составления налоговым органом определена п. 1 ст. 70 НК РФ. Форма документа утверждена приказом ФНС России от 13.02.2017 N ММВ-7-8/179@.

При этом положениями НК РФ не предусмотрено вручать указанный документ налогоплательщику (письма Минфина России от 11.02.2010 N 03-02-07/1-57, от 21.01.2009 N 03-02-07/1-25, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 N Ф07-12830/2010).

В связи с этим нередки случаи, когда о наличии недоимки, выявленной в указанных случаях, налогоплательщик узнает непосредственно из самого требования.

3. Недоимка выявлена в ходе совместной сверки расчетов

Документом, подтверждающим, что сумма недоимки (задолженности) является урегулированной, служит акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам (постановление Семнадцатого ААС от 02.12.2016 N 17АП-18083/16). Форма акта утверждена приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-17/685@*(2).

Налоговый орган не обязан обращаться к налогоплательщику с предложением проведения совместной сверки расчетов при выявлении у него недоимки. Сверка расчетов может быть инициирована самим налогоплательщиком с целью заблаговременного выяснения позиции налогового органа относительно имеющихся у него налоговых обязательств (пп. 5.1 п. 1 ст. 21, пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Внимание

Оставление в учете неурегулированных сумм по расчетам с бюджетом не допускается нормами бухгалтерского учета. Т.е. для налогоплательщиков, обязанных вести (или ведущих) бухгалтерский учет, эти суммы обязательно должны быть согласованы с налоговым органом и тождественны, что также требует периодической сверки (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*(3)).

Подписав акт сверки, налогоплательщик соглашается с данными налогового органа, что доказывает наличие и размер имеющейся у него недоимки (задолженности).

А вот справка о состоянии расчетов налогоплательщика (консолидированной группы налогоплательщиков) по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам (пп.пп. 10, 10.1 п. 1 ст. 32 НК РФ) не может рассматриваться как достаточное доказательство наличия недоимки, если налогоплательщик не согласен с отраженными в ней сведениями (постановление Президиума ВАС РФ от 22.01.2013 N 9880/12).

Указанная справка формируется по данным информационных ресурсов инспекций ФНС России, в частности карточки расчетов с бюджетом (РСБ) (приказы ФНС России от 28.12.2016 N ММВ-7-17/722@, от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@), что является формой внутреннего контроля, осуществляемого налоговым органом во исполнение ведомственных документов (постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 16507/04).

При отсутствии акта совместной сверки или акта (решения) по результатам проведения налоговой проверки, доказательством наличия недоимки могут служить документы, являющиеся основанием для отражения налоговым органом информации в карточке РСБ (налоговая отчетность (декларации, расчеты), сведения о поступивших и возвращенных налоговых платежах, о проведении зачета, ином погашении налоговых обязательств и проч.) (см. также п. 50 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

4. Недоимка по страховым взносам, подлежащим уплате за расчетные периоды до 01.01.2017, выявлена органами ПФР и ФСС

Сведения о суммах взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами ПФР и ФСС РФ по результатам контрольных мероприятий, проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, будут передаваться в налоговые органы в соответствии с Порядком обмена информацией..., утв. ФНС России и Правлением ПФР от 21.09.2016 N ММВ-23-1/20/4И@.

Взыскание недоимки за указанные периоды будут осуществлять налоговые органы на основании решений, принятых Фондами. Необходимые сведения по принятым решениям Фонды направляют в ФНС России в рамках межведомственного взаимодействия (ст. 4 Закона N 243-ФЗ, ст.ст. 19, 21 Закона N 250-ФЗ).

______________________________

*(1) Пунктом 1 ст. 82 НК РФ кроме налоговых проверок предусмотрены такие формы налогового контроля, осуществляемые должностными лицами налогового органа в пределах своей компетенции, как:

- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

- проверка данных учета и отчетности;

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

- другие формы.

*(2) Указанная форма действует с 24.01.2017. До этой даты действовала форма акта, утв. приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@.

*(3) Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Тема

Требование об уплате налога (сбора), страховых взносов, пеней, штрафов, процентов

См. также

Справки о состоянии расчетов с бюджетом и исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа