Энциклопедия решений. Порядок выставления требования об уплате задолженности при изменении места учета налогоплательщика (октябрь 2025)

Порядок выставления требования об уплате налога при изменении места учета налогоплательщика

Уплачивать законно установленные налоги самостоятельно, в определенный срок - обязанность налогоплательщика, которая прекращается или изменяется только при наличии установленных налоговым законодательством оснований (п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 44, п. 1 ст. 45 НК РФ).

Изменение места учета налогоплательщика таким основанием не является и никак не влияет на состояние его правоотношений с налоговыми органами (п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, далее - Постановления N 57).

Согласно ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

При снятии налогоплательщика с учета в одном налоговом органе и постановке его на учет в другом налоговом органе все сведения о нем (регистрационные, учетные и налоговые дела) передаются налоговому органу, который поставил его на налоговый учет по новому месту нахождения (месту жительства) (п. 4 ст. 84 НК РФ, постановления Тринадцатого ААС от 20.12.2012 N 13АП-20501/12, Третьего ААС от 06.11.2012 N 03АП-4425/12).

При этом по смыслу налогового законодательства документ о выявлении недоимки и требование об уплате налога оформляются налоговым органом, выявившим недоимку (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Однако до недавнего времени требование выставлялось исключительно налоговым органом, в котором налогоплательщик был поставлен на учет (даже если решение по результатам налоговой проверки вынесено налоговым органом по его прежнему месту нахождения) (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2013 N Ф07-2759/13, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.03.2009 N А33-7868/2008-Ф02-723/2009).

С 24.08.2013 года выставлять требование об уплате налога вправе:

- налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете;

- либо налоговый орган, который вынес решение о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения.

Соответствующие изменения в п. 5 ст. 69 НК РФ внесены пп. "б" п. 16 ст. 1 Федерального закона