Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов беженцев (ноябрь 2024)

НДФЛ с доходов беженцев

В силу пп. 1 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 19.02.1993 N 4528-I "О беженцах" (далее - Закон N 4528-I) беженец - это лицо, которое не является гражданином РФ и которое в силу вполне обоснованных опасений стать жертвой преследований по признаку расы, вероисповедания, гражданства, национальности, принадлежности к определенной социальной группе или политических убеждений находится вне страны своей гражданской принадлежности и не может пользоваться защитой этой страны или не желает пользоваться такой защитой вследствие таких опасений; или, не имея определенного гражданства и находясь вне страны своего прежнего обычного местожительства в результате подобных событий, не может или не желает вернуться в нее вследствие таких опасений.

Лицу, признанному беженцем и достигшему возраста восемнадцати лет, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по контролю и надзору в сфере миграции, либо его территориальным органом выдается удостоверение по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 10.05.2011 N 356. Удостоверение является документом, удостоверяющим личность лица, признанного беженцем (п. 7 ст. 7 Закона N 4528-I).

Плательщиками НДФЛ являются (п. 1 ст. 207 НК РФ):

- физические лица - налоговые резиденты РФ;

- не являющиеся налоговыми резидентами РФ физические лица, получающие доходы от источников в РФ.

В общем случае в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ.

Обратите внимание, что налоговыми резидентами в 2015 году также признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в РФ на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории РФ (п. 2.1 ст. 207 НК РФ).

На основании пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу на территории РФ. Соответственно, вознаграждение, выплачиваемое физическим лицам-беженцам по трудовым (гражданско-правовым договорам на выполнение работ (договорам подряда) или на оказание услуг), признается объектом обложения НДФЛ.

В случае нахождения сотрудника организации, являющегося беженцем, в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо не признается налоговым резидентом РФ.

По мнению ФНС России, изложенному в письме от 22.10.2014 N ОА-3-17/3584@, при определении налогового статуса в случае, если уплата НДФЛ производится налогоплательщиком самостоятельно (путем представления налоговой декларации), подсчет 183 дней производится за период с 1 января по 31 декабря календарного года, в котором были получены соответствующие доходы.

По общему правилу налогообложение доходов производится по налоговой ставке 13%, если физическое лицо является резидентом РФ, либо по налоговой ставке 30%, если физическое лицо - нерезидент РФ (п. 1 и п. 3 ст. 224 НК РФ).

Однако в отношении беженцев Федеральным законом от 04.10.2014 N 285-ФЗ (далее - Закон N 285-ФЗ) в п. 3 ст. 224 НК РФ внесены изменения, согласно которым налоговая ставка в размере 30% в отношении доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в соответствии с Законом N 4528-I, не применяется. В отношении таких доходов налоговая ставка устанавливается в размере 13%. Данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года (п. 3 ст. 2 закона N 285-ФЗ). См. также письма Минфина России от 22.12.2014 N 03-04-07/66412, ФНС России от 16.10.2014 N БС-4-11/21482@.

Внимание

Доходы беженцев от осуществления ими трудовой деятельности в РФ облагаются НДФЛ по ставке 13% независимо от их налогового статуса (налогового резидентства).

На основании п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" трудовой деятельностью иностранного гражданина признается его работа в РФ на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг). Поэтому независимо от того, работает ли беженец по трудовому договору или выполняет работы (оказывает услуги) по гражданско-правовому договору, его доходы от этой деятельности облагаются НДФЛ по ставке 13%.

В случае выплаты беженцам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, иных доходов, не связанных с трудовой деятельностью, налог исчисляется и удерживается по ставке 30%. Если гражданин утрачивает статус беженца, не являясь при этом налоговым резидентом РФ, то его доходы от трудовой деятельности также подлежат налогообложению по ставке 30% (см. также письмо ФНС от 06.03.2015 N БС-4-11/3628@).

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих обложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ. Однако несмотря на то, что доходы беженцев-нерезидентов облагаются НДФЛ по ставке 13%, такие лица не имеют права на получение налоговых вычетов. Дело в том, что ставки для таких доходов установлены не в п. 1 ст. 224 НК РФ, а в п. 3 ст. 224 НК РФ. Следовательно, доходы беженцев, не являющихся резидентами РФ, не могут быть уменьшены на налоговые вычеты. Право на вычеты беженец получит только после приобретения статуса налогового резидента РФ, то есть после того, как срок его пребывания на территории РФ достигнет 183 дней (суммарно за последние 12 месяцев, предшествующих выплате дохода). См. также письмо ФНС России от 30.10.2014 N БС-3-11/3689@.

Необходимо учитывать, что доходы иностранного лица (в том числе беженца) могут облагаться НДФЛ на территории РФ только в том случае, если иное не предусмотрено соглашениями об избежании двойного налогообложения. Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ).

Налогоплательщик, выплачивающий доходы физическим лицам - беженцам, признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с выплаченного дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Тема

НДФЛ с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства

См. также

НДФЛ с доходов отдельных категорий иностранных граждан

НДФЛ с доходов иностранных высококвалифицированных специалистов

Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ (для физических лиц)

Определение периода в 183 календарных дня для целей НДФЛ

Определение периода в 12 месяцев для целей НДФЛ

Дата получения дохода для целей исчисления, удержания и перечисления НДФЛ

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Перечисление налоговыми агентами удержанного НДФЛ в бюджет. Сроки уплаты

Страховые взносы на выплаты в пользу беженцев (с 1 января 2017 года)

Страховые взносы на выплаты в пользу лиц, получивших свидетельство о рассмотрении ходатайства о признании беженцем по существу (с 1 января 2017 года)

Страховые взносы на выплаты в пользу беженцев (до 31 декабря 2016 года)

Страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний на выплаты в пользу беженцев