Энциклопедия решений. Определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества физлиц. Налоговые вычеты (ноябрь 2024)

Определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества физлиц

Порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества физлиц установлен ст. 403 НК РФ. Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 403 НК РФ). В п. 2 ст. 403 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы в случае образования новых объектов налогообложения, а также при изменении кадастровой стоимости существующих объектов.

Так, в отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в этом году определяется как его кадастровая стоимость на на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта (первый абзац п. 2 ст. 403 НК РФ).

Изменение кадастровой стоимости объекта в течение календарного года не учитывается при определении базы в этом и предыдущих налоговых периодах, за исключением случаев исправления технической ошибки или по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости либо решению суда (второй абзац п. 2 ст. 403 НК РФ).

Изменение кадастровой стоимости объекта имущества вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость (третий абзац п. 2 ст. 403 НК РФ).

В случае перерасчета кадастровой стоимости объекта по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в ЕГРН кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (четвертый абзац п. 2 ст 403 НК РФ).

С 2015 года при расчете налоговой базы по кадастровой стоимости могут быть использованы налоговые вычеты. Налоговая база по налогу на имущество физлиц исходя из кадастровой стоимости определяется по формуле:

,

- налоговая база по налогу на имущество физических лиц;

- кадастровая стоимость объекта налогообложения;

- налоговый вычет

Вычет предоставляется в отношении четырех видов объектов налогообложения в размерах (пункты 3-6 ст. 403 НК РФ):

Объект налогообложения	Размер вычета
Квартира	кадастровая стоимость 20 кв. м. общей площади этой квартиры
Комната	кадастровая стоимость 10 кв. м. площади этой комнаты
Жилой дом	кадастровая стоимость 50 кв. м. общей площади этого жилого дома
Единый недвижимый комплекс, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом)	1 000 000 (Один миллион) рублей

Согласно п. 7 ст. 403 НК РФ представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе увеличивать размеры налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 3 - 6 ст. 403 НК РФ.

При этом если в отношении налоговых льгот сказано, что они предоставляются в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика (п. 3 ст. 407 НК РФ), то применительно к налоговым вычетам такого ограничения нет. Кроме того, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения (п. 1 ст. 403 НК РФ). Это дает основания считать, что при наличии нескольких объектов налогоплательщик может заявить налоговый вычет в отношении каждого объекта недвижимости (см. также Информацию ФНС России от 03.10.2016 "ФНС России разъяснила как рассчитывается вычет при исчислении налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости").

Пример

Физическое лицо является собственником двух квартир площадью 84 кв. м. и 120 кв. м. Следовательно, с первой квартиры налог на имущество физических лиц уплачивается с площади 64 кв. м. (84 - 20), со второй - со 100 кв. м (120 - 20).

Если при применении налоговых вычетов налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога она принимается равной нулю (п. 8 ст. 403 НК РФ).

Вычет применяется ко всей кадастровой стоимости объекта недвижимости независимо от количества собственников.

Пример

На квартиру площадью 60 кв.м. зарегистрировано два права собственности по доли. Вычет будет предоставлен в размере кадастровой стоимости 20 кв.м. данной квартиры. То есть, в данном случае фактически каждый собственник будет освобожден от уплаты налога с 10 кв.м. квартиры.

Налоговым органом при исчислении налога на имущество физических лиц вычет применяется автоматически и каких-либо заявлений от налогоплательщика не требуется (см. Информацию ФНС России от 03.10.2016 "ФНС России разъяснила как рассчитывается вычет при исчислении налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости").

Тема

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц

См. также

Плательщики налога на имущество физических лиц

Объект налогообложения налогом на имущество физических лиц

Налоговый период по налогу на имущество физических лиц

Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц

Налоговые преференции по налогу на имущество физлиц (льготы, налоговые вычеты и пр.)

Льготы по налогу на имущество физических лиц

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц

Энциклопедия судебной практики