Энциклопедия решений. Исчисление налога на имущество физлиц в переходном периоде по кадастровой стоимости с понижающим коэффициентом (ноябрь 2024)

Исчисление налога на имущество физлиц в переходном периоде по кадастровой стоимости с понижающим коэффициентом

Во избежание резкого повышения налоговой нагрузки на граждан сумма налога на имущество физлиц за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости исчисляется по специальной формуле с применением понижающих коэффициентов (см. также письма Минфина России от 03.11.2016 N 03-05-06-01/64484, ФНС России от 21.10.2014 N СА-16-7/279@).

Обратите внимание, что первые четыре налоговых периода исчисляются не с момента введения в действие главы 32 НК РФ, а с даты начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости. Эта дата установливается органом государственной власти субъекта РФ. С 1 января 2020 года на такой порядок должны перейти все субъекты РФ (п. 1 ст. 402 НК РФ). Например, в случае перехода региона к налогообложению имущества физических лиц исходя из кадастровой стоимости с 1 января 2020 года понижающие коэффициенты, предусмотренные ст. 408 НК РФ, будут применяться в течение четырех налоговых периодов начиная с 1 января 2020 года и до 31 декабря 2023 года включительно (см. также письмо Минфина России от 17.03.2015 N 03-05-04-01/14213).

В п. 8 ст. 408 НК РФ предусмотрены понижающие коэффициенты по годам:

0,2 - применительно к первому налоговому периоду;

0,4 - применительно ко второму налоговому периоду;

0,6 - применительно к третьему налоговому периоду;

0,8 - применительно к четвертому налоговому периоду.

Формула для исчисления налога с понижающим коэффициентом выглядит так:

Н = (H1 - Н2) х К + Н2,

где

Н - сумма налога, подлежащая уплате*(1);

H1 - сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, определенной исходя из кадастровой стоимости*(2);

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения*(2) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со ст. 404 НК РФ, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом N 2003-I и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со ст. 403 НК РФ начиная с 1 января 2015 года;

К - понижающий коэффициент.

______________________________

*(1) В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 ст. 408 НК РФ;

*(2) Положения пунктов 4 - 6 ст. 408 НК РФ не применяются.

Примечание

О применении инвентаризационной стоимости при уплате налога на имущество физлиц см. письмо ФНС России от 17.01.2017 N БС-4-21/579@.

Начиная с пятого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (в Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) исходя из кадастровой стоимости, исчисление суммы налога производится в общем порядке без учета положений п. 8 ст. 408 НК РФ (одиннадцатый абзац п. 8 ст. 408 НК РФ).

Рассматриваемая формула не применяется при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, указанных в п. 3 ст. 402 НК РФ, то есть объектов, облагаемых по кадастровой стоимости в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ (административно-деловые, торговые центры, офисы и т.д. по перечню, утвержденному субъектом РФ).

Если сумма налога, рассчитанная исходя из инвентаризационной стоимости (Н2), окажется выше суммы налога, рассчитанной исходя из кадастровой стоимости (Н1), то сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется без учета положений п. 8 ст. 408 НК РФ, то есть исходя из кадастровой стоимости (п. 9 ст. 408 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 11.01.2017 N 03-05-06-01/343.

Пример

Физическое лицо имеет на праве собственности квартиру площадью 60 кв. м, кадастровой стоимостью 2 400 000 руб. Ставка налога - 0,1% от кадастровой стоимости. Гражданин имеет право на вычет в размере кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры. Налог, уплаченный исходя из инвентаризационной стоимости квартиры за предыдущий год, составляет 500 руб. Рассчитаем налог за первый год расчета по кадастровой стоимости с применением понижающего коэффициента 0,2.

Кадастровая стоимость квадратного метра:

2 400 000 руб. : 60 кв. м = 40 000 руб.

Сумма налогового вычета:

40 000 руб. х 20 кв. м = 800 000 руб.

В результате налоговая база составит:

2 400 000 руб. - 800 000 руб. = 1 600 000 руб.

Сумма налога, рассчитанная исходя из кадастровой стоимости:

1 600 000 руб. х 0,1% = 1600 руб.

Налог к уплате с учетом коэффициента:

(1600 руб. - 500 руб.) х 0,2 + 500 руб. = 720 руб.

Тема

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц

См. также

Объект налогообложения налогом на имущество физических лиц

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц

Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц

Исчисление налога на имущество физлиц в отношении объектов, находящихся в общей собственности

Порядок и сроки уплаты налога на имущество физических лиц

Практические ситуации

Построить список