Энциклопедия решений. Расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах (фитнес), посещений физкультурных (спортивных) мероприятий (в целях налогообложения прибыли) (ноябрь 2024)

Расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах (фитнес), посещений физкультурных (спортивных) мероприятий (в целях налогообложения прибыли)

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Согласно первому абзацу ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Перечень расходов организации на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, является открытым. Поэтому к таким расходам относятся и другие виды затрат, произведенные в пользу работников, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). Казалось бы, это позволяет учесть в составе расходов на оплату труда затраты на оплату спортивных занятий сотрудников, если их оплата предусмотрена коллективным или трудовым договором.

Однако даже предусмотренные коллективным или трудовым договором выплаты работникам не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, если они перечислены в ст. 270 НК РФ (см. письмо Минфина России от 15.03.2012 N 03-03-06/1/130). А в п. 29 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений физкультурных (спортивных) мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

В связи с этим, по мнению Минфина России и налоговых органов, расходы на финансирование оздоровительных мероприятий (расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах и пр.) не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли (см. письма Минфина России от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8, УФНС России по г. Москве от 29.08.2008 N 21-11/082010@, от 22.02.2007 N 20-12/016779). Отметим, что в письме от 15.03.2012 N 03-03-06/1/130 Минфин России прямо не ответил на вопрос о возможности учета рассматриваемых расходов.

В 2014 году появился новый повод для обсуждения этого вопроса, и связан он с требованиями по обеспечению безопасности труда.

В соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда. Кроме того, работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. Согласно ст. 209 ТК РФ охрана труда - система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия. Условия труда - совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.

На мероприятия по улучшению условий и охраны труда работодатель должен направлять не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) (часть третья ст. 226 ТК РФ). При этом работники не должны сами нести расходов на финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда (часть пятая ст. 226 ТК РФ). Причем размер компенсационных выплат работодатель определяет самостоятельно. Специалисты Роструда в письме от 11.03.2014 N 457-6-1 разъяснили, что указанная в части третьей ст. 226 ТК РФ формулировка о размере финансирования (0,2%) устанавливает лишь минимальный размер денежных средств, которые в обязательном порядке должны быть направлены на осуществление мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями, в связи с чем допускается увеличение этого показателя.

Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н (далее - Типовой перечень). Приказом Минтруда России от 16.06.2014 N 375н, вступившим в силу с 8 июля 2014 года, Типовой перечень дополнен пунктом 32 о реализации мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах. Среди таких мер - компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях. При этом в Примечании 1 к Типовому перечню указано, что конкретный перечень мероприятий по улучшению, условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков определяется каждым работодателем исходя из специфики его деятельности, то есть самостоятельно (см. также письмо Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/2/12697). Таким образом, в соответствии с законодательством работодатель обязан осуществлять мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах.

Примечание

Отсутствие в организации разработанного и утвержденного годового плана мероприятий по улучшению условий и охраны труда (внутреннего локального акта, содержащего перечень мероприятий) квалифицируется как административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ (см. решение Верховного суда Республики Карелия от 11.04.2014 N 21-153/2014).

До внесения изменений в Типовой перечень Минфин России в письме от 09.08.2011 N 03-03-06/4/95 разъяснял, что затраты налогоплательщика (работодателя) на осуществление мероприятий по улучшению условий и охраны труда, предусмотренные ст. 226 ТК РФ, могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Однако не конкретизировалось, о каких именно мероприятиях идет речь.

Казалось бы, с введением в Типовой перечень пункта 32 расходы организации на оплату спортивных (физкультурных) занятий работников могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Вместе с тем налогоплательщикам следует учитывать, что в п. 29 ст. 270 НК РФ, запрещающий включать в целях налогообложения прибыли расходы на оплату занятий спортом (физкультурой, фитнесом) работников, изменения не внесены. На этом основании (несмотря на прямое указание на обязательность таких затрат для организаций в ст. 226 ТК РФ и Типовом перечне) Минфин России в письмах от 03.02.2015 N 03-03-06/1/4083, от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61234, от 11.11.2014 N 03-03-06/1/56736, от 31.10.2014 N 03-03-06/1/55257, от 30.10.2014 N 03-03-06/2/54994, от 17.10.2014 N 03-03-06/1/52376 указал, что расходы на проведение мероприятий по развитию физической культуры и спорта не учитываются при налогообложении прибыли организаций.

Судебная практика, учитывающая изменения, внесенные в Типовой перечень, пока не сложилась. Ранее она также была не очень обширна. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 14.04.2011 N Ф05-2431/11 суд указал, что расходы налогоплательщика на аренду бассейна, посещаемого работниками предприятия, являются экономически обоснованными и могут быть учтены на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. При этом обязанность работодателя обеспечивать работникам возможность регулярного (не реже одного раза в неделю) посещения плавательного бассейна была прописана в коллективном договоре. Вместе с тем в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2013 N Ф04-6756/12 суд сделал противоположный вывод - расходы на аренду бассейна не могут быть учтены при налогообложении прибыли ни на основании подпунктов 7, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, ни на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.

Полагаем, что включение рассматриваемых расходов в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ сопряжено с налоговыми рисками.

Тема

Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли

См. также

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

Расходы на оплату труда при налогообложении прибыли

Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (в целях налогообложения прибыли)

Практические ситуации

Построить список