Энциклопедия решений. Акт сверки расчетов с налоговым органом (до 31 декабря 2022 года)

Акт сверки расчетов с налоговым органом

Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам оформляются актом. Форма и формат акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, а также порядок его передачи в электронной форме по ТКС утверждаются ФНС России (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Форма акта сверки утверждена приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-17/685@ (далее - Приказ N ММВ-7-17/685@). Принятие новой формы акта вызвано передачей функций администрирования страховых взносов в налоговые органы. Обовлен и электронный формат акта*(1).

Акт состоит из трех частей - титульного листа, разделов 1 и 2.

В титульном листе к акту сверки отражаются реквизиты налогового органа и налогоплательщика, в частности:

- наименование налогового органа, ФИО и телефон должностного лица, осуществляющего сверку расчетов;

- наименование налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента (ФИО физического лица);

- ИНН, КПП организации или индивидуального предпринимателя;

- место нахождения налогоплательщика-организации или место жительства индивидуального предпринимателя.

Кроме того, в титульном листе указывается:

- перечень видов налогов, по которым осуществляется сверка расчетов, КБК, ОКАТО/ОКТМО (за период по 31.12.2013 указывается ОКАТО; с 01.01.2014 - ОКТМО). Такой перечень определяется налогоплательщиком при подаче запроса (заявления) о проведении сверки. Если при подаче заявления налогоплательщик не указал перечень сверяемых налогов, сверка будет проводиться по всем налогам, обязанность по уплате которых существует у налогоплательщика;

- период, за который осуществляется сверка расчетов;

- дата, по состоянию на которую осуществляется сверка расчетов;

- количество листов, на которых составлен акт сверки расчетов.

Отдельно по каждому виду налога (сбора) и КБК формируются разделы 1 и (или) 2 акта в необходимом количестве (с указанием в "шапке" соответствующего раздела вида налога, КБК, по которому он уплачивается, ОКАТО/ОКТМО, КПП).

Раздел 1 представляет собой краткую форму акта сверки, включающую информацию о сложившемся на дату проведения сверки сальдо расчетов - недоимке (задолженности) (включая задолженность в связи с предоставлением отсрочек (рассрочек) или реструктуризацией) или переплате:

- по налогу,

- по пеням,

- штрафам,

- процентам.

Кроме того, в этом разделе отражаются денежные средства, списанные с расчетных счетов налогоплательщика, но не зачисленные на счета по учету доходов бюджетов, а также невыясненные платежи.

Раздел 1 акта формируется налоговым органом в обязательном порядке. В нем предусмотрено отражение только тех сведений, которыми располагают налоговые органы. Если налогоплательщик согласен с указанными данными, то сверка на этом завершается (причем независимо от того, вернул налогоплательщик экземпляр подписанного акта или нет) (п. 1.2.13. Временных рекомендаций)*(2).

В случае несогласия с указанными данными налогоплательщику рекомендуется написать: "Согласовано с разногласиями" и в графе "4" раздела 1 акта сверки расчетов по строке с суммой, по которой он не согласен, указать сумму по собственным данным. Один экземпляр раздела 1 акта с такой отметкой необходимо вернуть в налоговой орган (в ином случае сверка может быть признана завершенной без разногласий). При получении раздела 1 акта с отметкой "Согласовано с разногласиями" налоговый орган формирует раздел 2 акта под тем же номером*(3).

Раздел 2 необходим для выявления и фиксирования причин расхождений. В отличие от сведений, указываемых в разделе 1, здесь приводится более полная информация по налогу (а также отдельно по пеням, штрафам, процентам, связанным с уплатой этого налога), по сути расшифровывающая возникновение конечного сальдо:

1. Сальдо на начало сверяемого периода.

2. Обороты за сверяемый период, включающие:

- суммы по начислению (доначислению);

- суммы по уменьшению (по расчетам, перерасчетам и решениям, вынесенным по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок, по судебным актам);

- уплаченные суммы (в том числе суммы излишне уплаченного (взысканного) налога, зачтенные в сверяемом периоде, списанные суммы);

- суммы задолженности или переплаты, переданной налогоплательщику от реорганизованной организации;

- суммы, возвращенные налогоплательщику из бюджета.

3. Сальдо на конец сверяемого периода.

4. Денежные средства, списанные с расчетных счетов налогоплательщика, но не зачисленные на счета по учету доходов бюджетов на конец сверяемого периода (например, из-за ошибки в поручении на уплату налога).

В подтверждение своих данных налоговый орган наряду с разделом 2 акта сверки может предоставить перечень имеющихся у него документов по расчету с бюджетом, сведения о невыясненных платежах налогоплательщика, а также предложить в случае несогласия с представленными данными лично обратиться в инспекцию ФНС России для устранения разногласий (п. 2.1.29 Временных рекомендаций, приложения 3, 4, 5). Для этого в информационном письме, сопровождающем акт сверки, может быть указана дата и время, когда налогоплательщик может обратиться в налоговую инспекцию для урегулирования разногласий.

Налогоплательщик, получив раздел 2 акта сверки с заполненными данными по графе "Данные налогового органа", со своей стороны построчно заполняет отведенную для этого графу 3 "Данные налогоплательщика". В графе 4 "Расхождения" фиксируется суммовая разница между данными налогового органа и налогоплательщика, а в графе 5 - результаты совместной сверки по соответствующему платежу (например "разногласия устранены").

Кроме того, в специально отведенных для этого строках налогоплательщик (как и налоговый орган) вправе выразить свое мнение относительно причин возникновения расхождений и предложить пути их устранения.

После урегулирования разногласий акт сверки расчетов (каждый из его разделов) подписывается должностным лицом налогового органа, проводившим сверку, и налогоплательщиком (представителем налогоплательщика) с указанием дат подписей. На этом сверка расчетов будет считаться завершенной (п.п. 2.1.46, 3.1.45 Временных рекомендаций).

______________________________

*(1) Формат акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (Версия 5.01) утвержден приказом ФНС России от 04.10.2010 N ММВ-7-6/476@. С 03.02.2017 действует новый формат. Изменения были внесены Приказом ФНС России от 03.02.2017 N ММВ-7-6/170@. Кроме того, последовательность электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками определяют Методические рекомендации по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утвержденные приказом ФНС России от 13.06.2013 N ММВ-7-6/196@

*(2) Временные рекомендации по организации работы налоговых органов при проведении совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам направлены письмом ФНС России от 26.12.2007 N ЧД-6-25/1005 во исполнение Приказа N ММ-3-25/494@.

*(3) У налогоплательщика есть право при обращении в налоговый орган указать на необходимость представления ему разделов 1 и 2 акта сверки одновременно. В любом случае (как при предоставлении двух разделов одновременно, так и при составлении раздела 2 только после выявления разногласий по разделу 1) оба раздела акта должны иметь один номер (п.п. 1.1, 1.2.7 Временных рекомендаций).

Тема

Сверка расчетов с налоговым органом