Энциклопедия решений. Порядок сверки расчетов с налоговым органом по инициативе налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов или налогового агента (до 31 декабря 2022 года)

Порядок сверки расчетов с налоговым органом по инициативе налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов или налогового агента

Основанием для проведения сверки расчетов по инициативе налогоплательщика, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, плательщика сбора или налогового агента является заявление, представленное в инспекцию ФНС России по месту учета (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ)*(1).

Указанное заявление может быть представлено в налоговый орган:

1) на бумажном носителе (п. 3.4.1 Регламента организации работы..., утвержденный приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444 (далее - Регламент), п. 1.2.2 Временных рекомендаций):

а) лично. В этом случае необходимо подготовить два экземпляра заявления. Один предъявляется в налоговый орган. Второй - предъявляется сотруднику инспекции ФНС для проставления на нем даты и отметки о его принятии (п. 3.4.1 Регламента, п. 2.1.1 Временных рекомендаций).

б) по почте. В этом случае заявление должно быть направлено ценным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении.

В письменном заявлении рекомендуется указать:

- дату сверки расчетов (в случае её отсутствия сверка расчетов проводится на дату поступления письменного заявления в инспекцию);

- способ получения документов (при его неуказании документы направляются налогоплательщику заказным почтовым отправлением с уведомлением);

- перечень видов налогов и КБК, по которым налогоплательщик предлагает провести сверку расчетов (в ином случае сверка производится по всем налогам);

- количество разделов акта сверки (если нет указания на необходимость представления разделов I и II акта сверки одновременно, раздел II акта сверки предоставляется налогоплательщику после выявления разногласий по разделу I акта сверки)

Заявление подписывается должностным лицом налогоплательщика либо его законным или уполномоченным представителем.

Внимание

В приеме заявления может быть отказано в случаях (п.п. 1.2.10, 1.2.11, 2.1.4, 2.1.5 Временных рекомендаций):

- обращения налогоплательщика не по месту учета;

- отсутствия в письменном заявлении наименования организации (ФИО индивидуального предпринимателя), ИНН, подписи руководителя организации (индивидуального предпринимателя);

- подписи письменного заявления представителем налогоплательщика (крупнейшего налогоплательщика) без приложения копии документа (доверенность), подтверждающего полномочия представителя в соответствии со ст. 29 НК РФ.

О причинах отказа, с предложением устранить имеющиеся недочеты, налогоплательщику может быть сообщено сразу, при приеме от него заявления. При получении заявления по почте, налогоплательщику направляется информационное письмо об отказе с объяснением причин (в течение 5 дней со дня поступления письменного заявления в налоговый орган).

2) в электронной форме с использованием телекоммуникационных каналов связи (ТКС). Форма запроса на получение акта сверки по ТКС приведена в Приложении N 1 к Методическим рекомендациям по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом ФНС России от 13.06.2013 N ММВ-7-6/196@.

Порядок проведения сверки с использованием ТКС имеет ряд особенностей, с которыми можно ознакомиться в материале "Особенности проведения сверки расчетов с налоговым органом с использованием телекоммуникационных каналов связи".

При получении заявления от налогоплательщика налоговый орган, на основании имеющихся у него данных, формирует акт сверки (далее - Акт). Форма Акта утверждена приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-17/685@.

После получения письменного заявления от налогоплательщика в течение пяти рабочих дней инспекция обязана сформировать краткий акт сверки - раздел 1 Акта (п. 3.4.3 Регламента, п. 1.2.16 Временных рекомендаций).

Если организация согласна с данными инспекции, то она подписывает указанный раздел без разногласий. После этого в течение трех рабочих дней первый экземпляр подготовленного акта сверки вручается налогоплательщику или направляется ему по почте (п. 3.1.3 Регламента).

Если организация не согласна с данными, представленными инспекцией, акт подписывается с разногласиями и возвращается в инспекцию. В этом случае налогоплательщик заполняет раздел 2 Акта (п. 3.1.4 Регламента)*(2).

Налоговый орган при обнаружении ошибки в расчетах налогоплательщика направляет ему уведомление (п. 3.4.6 Регламента). При выявлении ошибки, допущенной по вине налогового органа, налоговый орган должен исправить ее в течение пяти рабочих дней (п. 3.1.5 Регламента). После исправления ошибок инспекция формирует новый краткий акт сверки и направляет его налогоплательщику.

Сверка завершается после подписания Акта с пометкой "Без разногласий". Кроме того, п. 1.2.13 Временных рекомендаций предусматривает возможность считать сверку завершенной в случае невозвращения налогоплательщиком в налоговый орган одного экземпляра акта сверки с подписью (см. п.п. 2.1.18 - 2.1.20 Временных рекомендаций).

Внимание

До тех пор пока налогоплательщик не будет согласен с данными, указанными в акте сверки, подписывать его без разногласий не следует. Подпись на акте сверки свидетельствует об отсутствии противоречий между налогоплательщиком и налоговым органом и согласовании сальдо расчетов, среди которых может быть задолженность налогоплательщика. В случае, если стороны без спора, требующего судебного разбирательства, не могут прийти к единому мнению, акт подписывается с указанием, что в результате проведенной сверки расчетов расхождения не устранены и по какой причине.

Вся процедура проведения сверки по налогам должна быть проведена (без учета времени на доставку документов почтой) в течение:

- десяти рабочих дней - при отсутствии разногласий;

- пятнадцати дней - если разногласия имеются (п. 3.1.2 Регламента).

К сожалению, на практике эти сроки не всегда выдерживаются. При этом налоговые органы не несут ответственности за их несоблюдение.

Акт сверки расчетов формируется налоговым органом в двух экземплярах. Один экземпляр акта сверки с отметкой налогоплательщика (его представителя) о получении (или отправке по почте) остается в налоговом органе по месту проведения сверки.

Второй экземпляр акта с подписями налогоплательщика и должностного лица налогового органа передается налогоплательщику (п.п. 3.1.7, 3.1.8, 3.4.5 Регламента).

Передача Акта осуществляется в течение следующего дня после дня его составления одним из следующих способов:

- вручается лично;

- направляется по почте заказным письмом. В этом случае датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма (п. 4 ст. 31 НК РФ).

______________________________

*(1) Крупнейшие налогоплательщики в случае необходимости проведения сверки расчетов по отдельным видам налогам обращаются с заявлением в соответствующие инспекции ФНС России по месту администрирования налогов.

*(2) Раздел 2 акта сверки оформляется для выявления и фиксирования причин расхождения (п. 3.1.4 Регламента, п.п. 2.1.25 - 2.1.30 Временных рекомендаций). Регламентом сроки для его формирования не установлены. Если исходить из общего срока, установленного на проведение сверки при наличии разногласий - не более 15 рабочих дней, то на выявление причин расхождения остается не более 5 рабочих дней (с учетом срока в 10 дней, отведенного на сверку без расхождений).

В этот же срок расхождения должны быть не только выявлены, но и устранены, что следует из п. 3.1.5 Регламента.

Тема

Сверка расчетов с налоговым органом

См. также

Акт сверки расчетов с налоговым органом

Особенности проведения сверки расчетов с налоговым органом с использованием телекоммуникационных каналов связи

Формы документов

Заявление о проведении сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам